出口退稅款的賬務處理
精選回答
出口退稅款的賬務處理是外貿(mào)企業(yè)日常財務工作中的重要環(huán)節(jié)，主要涉及增值稅和消費稅的退稅處理。
一、增值稅出口退稅的賬務處理
1.貨物出口并確認收入實現(xiàn)：
根據(jù)出口銷售額(FOB價)做會計處理
借：應收賬款/銀行存款等科
貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入等科目
2.月末根據(jù)《免抵退稅匯總申報表》計算退稅：
根據(jù)申報表中計算出的“免抵退稅不予免征和抵扣稅額”
借：主營業(yè)務成本
貸：應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
根據(jù)申報表中計算出的“應退稅額”
借：其他應收款——應收補貼款(增值稅)/應收出口退稅款(增值稅)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
根據(jù)申報表中計算出的“免抵稅額”(一般企業(yè)不做此筆會計處理，因其是稅務機關免抵調(diào)庫的依據(jù)，不影響增值稅的核算)，如需處理
借：應交稅費——應交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應納稅額)
貸：應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
3.收到出口退稅款：
借：銀行存款
貸：其他應收款——應收補貼款(增值稅)/應收出口退稅款(增值稅)
二、消費稅出口退稅的賬務處理
1.申請出口退稅時：
借：應收出口退稅(或?qū)颇?
貸：商品銷售成本
2.收到出口退稅款時：
借：銀行存款
貸：應收出口退稅(或?qū)颇?
出口貨物、勞務和跨境應稅行為增值稅退(免)稅政策
增值稅退(免)稅政策：是指出口貨物、勞務以及跨境應稅行為實行零稅率。
一、增值稅退(免)稅辦法
1.“免、抵、退”稅辦法
即：免征出口銷項稅額，并且相應的進項稅額抵減境內(nèi)銷售應納增值稅額，未抵減完的部分予以退還。
適用范圍：
（1）生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物和視同自產(chǎn)貨物，以及列名的生產(chǎn)企業(yè)出口非自產(chǎn)貨物。
例如，出口企業(yè)對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物。
（2）出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務。
對外提供加工修理修配勞務，是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。
（3）適用零稅率跨境應稅行為：包括零稅率的服務和無形資產(chǎn)。
2.“免、退”稅辦法
即：免征銷項稅額，相應的進項稅額予以退還。
適用范圍：
（1）不具有生產(chǎn)能力的出口企業(yè)(外貿(mào)企業(yè))或其他單位出口貨物、勞務。
（2）外貿(mào)企業(yè)外購服務或無形資產(chǎn)出口。
二、增值稅出口退稅率
除單獨規(guī)定外，出口貨物、服務、無形資產(chǎn)的退稅率為其適用稅率。
目前我國增值稅出口退稅率分為5檔，即13%、10%、9%、6%和零稅率。
三、增值稅“免、抵、退”稅和“免、退”稅計算
免抵退稅的計算：
1.免與抵：
當期應納稅額=當期銷項稅額-(當期進項稅額-當期免、抵、退稅不得免征和抵扣稅額)-上期留抵稅額
2.剔：
（1）當期不得免征和抵扣稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)-當期不得免征和抵扣稅額抵減額
（2）當期不得免征和抵扣稅額抵減額=當期免稅購進原材料的價格×(出口貨物適用稅率-出口貨物退稅率)
（3）當期免稅購進原材料的價格，包括當期國內(nèi)購進的無進項稅額且不計提進項稅額的免稅原材料的價格和當期進料加工保稅進口料件的價格
（4）進料加工出口貨物耗用的保稅進口料件金額=進料加工出口貨物人民幣離岸價×進料加工計劃分配率
計劃分配率=計劃進口總值÷計劃出口總值x100%
3.免抵退稅額：
（1）當期免抵退稅額=當期出口貨物離岸價格×外匯人民幣折合率×出口貨物退稅率-當期免抵退稅額抵減額
（2）當期免抵退稅額抵減額-當期免稅購進原材料價格×出口貨物退稅率
4.分清退稅與免抵稅額：
情況一：有免抵沒留抵：
當期期末留抵稅額≤當期免抵退稅額，則：
當期應退稅額=當期期末留抵稅額
當期免抵稅額-當期免抵退稅額-當期應退稅額
情況二：有留抵沒免抵：
當期期末留抵稅額>當期免抵退稅額，則：
當期應退稅額-當期免抵退稅額
當期免抵稅額=0
當期有留抵稅額
免退稅的計算：
1.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物以外的貨物：
增值稅應退稅額=增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率
2.外貿(mào)企業(yè)出口委托加工修理修配貨物：
增值稅應退稅額=委托加工修理修配的增值稅退(免)稅計稅依據(jù)×出口貨物退稅率
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