新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
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新租賃準(zhǔn)則會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)
新租賃準(zhǔn)則即《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第21號——租賃（修訂）》，以下是其會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的相關(guān)內(nèi)容：
一、新租賃準(zhǔn)則變化概覽
新租賃準(zhǔn)則和以前相比有諸多新變化。此前，經(jīng)營租賃在財(cái)務(wù)報(bào)表里信息不透明，而新準(zhǔn)則要求承租人對除短期租賃和低價(jià)值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債，目的是讓財(cái)務(wù)報(bào)表更能反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。
二、確認(rèn)使用權(quán)資產(chǎn)和租賃負(fù)債
（一）使用權(quán)資產(chǎn)的確認(rèn)
1.初始計(jì)量：使用權(quán)資產(chǎn)的成本包括租賃負(fù)債的初始計(jì)量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵(lì)）、承租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用以及為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)預(yù)計(jì)將發(fā)生的成本。例如，公司租一臺大型設(shè)備，租賃期5年，每年租金10萬元，在租賃開始前支付2萬元租賃激勵(lì)金，又花1萬元中介費(fèi)，那么使用權(quán)資產(chǎn)的初始成本就是（10×5 - 2）+ 1 = 49萬元。2.相關(guān)會(huì)計(jì)分錄：
借：使用權(quán)資產(chǎn)
租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用（差額）
貸：租賃負(fù)債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）
預(yù)付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵(lì)）
銀行存款（初始直接費(fèi)用）
預(yù)計(jì)負(fù)債（預(yù)計(jì)將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復(fù)原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復(fù)至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）
（二）租賃負(fù)債的確認(rèn)
租賃負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進(jìn)行初始計(jì)量。確定折現(xiàn)率時(shí)，優(yōu)先考慮使用租賃內(nèi)含利率，如果無法確定，則使用承租人增量借款利率。租賃內(nèi)含利率是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率；承租人增量借款利率是指承租人在類似經(jīng)濟(jì)環(huán)境下為獲得與使用權(quán)資產(chǎn)價(jià)值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。計(jì)算租賃付款額的現(xiàn)值時(shí)，承租人應(yīng)當(dāng)采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應(yīng)當(dāng)采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。例如，每年租金10萬元，租賃期5年，確定折現(xiàn)率為5%，則租賃負(fù)債的初始計(jì)量就是把這5年每年10萬元的租金按照5%的折現(xiàn)率折現(xiàn)后的金額。
三、后續(xù)計(jì)量
（一）使用權(quán)資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量
1.折舊計(jì)提：使用權(quán)資產(chǎn)要進(jìn)行折舊計(jì)提，折舊方法可以采用直線法、工作量法等。折舊年限一般就是租賃期，如果租賃期屆滿時(shí)承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權(quán)，并且合理確定將會(huì)行使這個(gè)選擇權(quán)的，折舊年限還可以包含租賃資產(chǎn)剩余使用壽命。例如，租一輛車，租賃期3年，無購買選擇權(quán)，就按3年計(jì)提折舊；若有購買選擇權(quán)且很可能購買，車還能開5年，可能就按5年計(jì)提折舊。2.減值處理：如果使用權(quán)資產(chǎn)發(fā)生了減值，要像固定資產(chǎn)減值一樣進(jìn)行處理。減值測試時(shí)，如果發(fā)現(xiàn)它的賬面價(jià)值高于可收回金額，就要計(jì)提減值準(zhǔn)備。
（二）租賃負(fù)債的后續(xù)計(jì)量
租賃負(fù)債要按照攤余成本進(jìn)行后續(xù)計(jì)量。每個(gè)期間要確認(rèn)利息費(fèi)用，利息費(fèi)用等于租賃負(fù)債的期初余額乘以折現(xiàn)率。然后在支付租賃付款額的時(shí)候，要減少租賃負(fù)債的賬面價(jià)值。例如，租賃負(fù)債期初余額是100萬元，折現(xiàn)率是5%，那這個(gè)期間的利息費(fèi)用就是100×5% = 5萬元。如果這個(gè)期間支付了10萬元的租金，那租賃負(fù)債的賬面價(jià)值就減少了（10-5）=5萬元，新的租賃負(fù)債賬面價(jià)值就是100-5=95萬元。
四、租賃變更的賬務(wù)處理
如果租賃發(fā)生變更，需要根據(jù)不同情況處理賬務(wù)。如果租賃變更增加了租賃范圍或者延長了租賃期限，并且增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分或租賃期限延長部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)，就需要重新計(jì)量租賃負(fù)債和使用權(quán)資產(chǎn)。如果租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，在租賃變更生效日，承租人應(yīng)當(dāng)按照租賃準(zhǔn)則有關(guān)分拆的規(guī)定進(jìn)行處理。
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