新租賃準則會計實務
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新租賃準則會計實務
新租賃準則即《企業(yè)會計準則第21號——租賃（修訂）》，以下是其會計實務的相關內(nèi)容：
一、新租賃準則變化概覽
新租賃準則和以前相比有諸多新變化。此前，經(jīng)營租賃在財務報表里信息不透明，而新準則要求承租人對除短期租賃和低價值資產(chǎn)租賃以外的所有租賃確認使用權資產(chǎn)和租賃負債，目的是讓財務報表更能反映企業(yè)真實的財務狀況和經(jīng)營成果。
二、確認使用權資產(chǎn)和租賃負債
（一）使用權資產(chǎn)的確認
1.初始計量：使用權資產(chǎn)的成本包括租賃負債的初始計量金額、在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）、承租人發(fā)生的初始直接費用以及為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。例如，公司租一臺大型設備，租賃期5年，每年租金10萬元，在租賃開始前支付2萬元租賃激勵金，又花1萬元中介費，那么使用權資產(chǎn)的初始成本就是（10×5 - 2）+ 1 = 49萬元。2.相關會計分錄：
借：使用權資產(chǎn)
租賃負債——未確認融資費用（差額）
貸：租賃負債——租賃付款額（尚未支付的租賃付款額）
預付賬款（租賃期開始日之前支付的租賃付款額，扣除已享受的租賃激勵）
銀行存款（初始直接費用）
預計負債（預計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或?qū)⒆赓U資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）
（二）租賃負債的確認
租賃負債應當按照租賃期開始日尚未支付的租賃付款額的現(xiàn)值進行初始計量。確定折現(xiàn)率時，優(yōu)先考慮使用租賃內(nèi)含利率，如果無法確定，則使用承租人增量借款利率。租賃內(nèi)含利率是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值與未擔保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價值與出租人的初始直接費用之和的利率；承租人增量借款利率是指承租人在類似經(jīng)濟環(huán)境下為獲得與使用權資產(chǎn)價值接近的資產(chǎn)，在類似期間以類似抵押條件借入資金須支付的利率。計算租賃付款額的現(xiàn)值時，承租人應當采用租賃內(nèi)含利率作為折現(xiàn)率；無法確定租賃內(nèi)含利率的，應當采用承租人增量借款利率作為折現(xiàn)率。例如，每年租金10萬元，租賃期5年，確定折現(xiàn)率為5%，則租賃負債的初始計量就是把這5年每年10萬元的租金按照5%的折現(xiàn)率折現(xiàn)后的金額。
三、后續(xù)計量
（一）使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量
1.折舊計提：使用權資產(chǎn)要進行折舊計提，折舊方法可以采用直線法、工作量法等。折舊年限一般就是租賃期，如果租賃期屆滿時承租人有購買租賃資產(chǎn)的選擇權，并且合理確定將會行使這個選擇權的，折舊年限還可以包含租賃資產(chǎn)剩余使用壽命。例如，租一輛車，租賃期3年，無購買選擇權，就按3年計提折舊；若有購買選擇權且很可能購買，車還能開5年，可能就按5年計提折舊。2.減值處理：如果使用權資產(chǎn)發(fā)生了減值，要像固定資產(chǎn)減值一樣進行處理。減值測試時，如果發(fā)現(xiàn)它的賬面價值高于可收回金額，就要計提減值準備。
（二）租賃負債的后續(xù)計量
租賃負債要按照攤余成本進行后續(xù)計量。每個期間要確認利息費用，利息費用等于租賃負債的期初余額乘以折現(xiàn)率。然后在支付租賃付款額的時候，要減少租賃負債的賬面價值。例如，租賃負債期初余額是100萬元，折現(xiàn)率是5%，那這個期間的利息費用就是100×5% = 5萬元。如果這個期間支付了10萬元的租金，那租賃負債的賬面價值就減少了（10-5）=5萬元，新的租賃負債賬面價值就是100-5=95萬元。
四、租賃變更的賬務處理
如果租賃發(fā)生變更，需要根據(jù)不同情況處理賬務。如果租賃變更增加了租賃范圍或者延長了租賃期限，并且增加的對價與租賃范圍擴大部分或租賃期限延長部分的單獨價格按該合同情況調(diào)整后的金額相當，就需要重新計量租賃負債和使用權資產(chǎn)。如果租賃變更未作為一項單獨租賃進行會計處理，在租賃變更生效日，承租人應當按照租賃準則有關分拆的規(guī)定進行處理。
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