固定資產(chǎn)的初始計(jì)量——2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識點(diǎn)




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【第三章 固定資產(chǎn)】
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
【知識點(diǎn)】
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本,是指企業(yè)購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
一、外購固定資產(chǎn)
1.外購固定資產(chǎn)的成本
成本構(gòu)成 | 內(nèi)容 |
購買價(jià)款 | 不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
相關(guān)稅費(fèi) | 關(guān)稅、不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)稅費(fèi) |
使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用 | 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 |
2.外購固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
項(xiàng)目 | 賬務(wù)處理 | |
購入后不需要安裝的固定資產(chǎn) | 借:固定資產(chǎn) ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ?貸:銀行存款等 | |
購入后需要安裝的固定資產(chǎn) | 購入時 | 借:在建工程 ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ?貸:銀行存款等 |
安裝時 | 借:在建工程 ?貸:原材料、庫存商品、工程物資、應(yīng)付職工薪酬等 | |
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) | 借:固定資產(chǎn) ?貸:在建工程 | |
3.一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的會計(jì)處理
應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
二、自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn),其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+資本化的借款費(fèi)用+分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等
1.自營方式建造固定資產(chǎn)。
企業(yè)以自營方式建造固定資產(chǎn),是指企業(yè)自行組織工程物資采購、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造,其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的材料、人工、機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
環(huán)節(jié) | 賬務(wù)處理 |
購入工程物資 | 借:工程物資(買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)) ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ?貸:銀行存款等 【提示】工程物資是指企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資,包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 |
領(lǐng)用工程物資、原材料、庫存商品 | 借:在建工程 ?貸:工程物資/原材料/庫存商品等 |
負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù),及其他必要支出 | 借:在建工程 ?貸:應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等 |
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) | 借:固定資產(chǎn) ?貸:在建工程 |

環(huán)節(jié) | 賬務(wù)處理 |
購入工程物資 | 借:工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) 貸:銀行存款 |
辦理價(jià)款結(jié)算 | 借:在建工程——建筑工程/安裝工程 ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額) ?貸:銀行存款 |
交付安裝,領(lǐng)用工程物資 | 借:在建工程——在安裝設(shè)備 貸:工程物資 |
發(fā)生待攤支出(管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等) | 借:在建工程——待攤支出 貸:銀行存款 |
分?jǐn)偞龜傊С?/td> | 借:在建工程——建筑工程 ——安裝工程 ——在安裝設(shè)備 貸:在建工程——待攤支出 |
工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) | 借:固定資產(chǎn) ?貸:在建工程 |
三、其他方式取得的固定資產(chǎn)
取得方式 | 成本構(gòu)成 |
接受投資取得 | 按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值,但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 |
通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得 | 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理 |
通過債務(wù)重組方式取得 | 按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理 |
四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
情形 | 會計(jì)處理 |
入賬時 | 借:固定資產(chǎn)(按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本) 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債(棄置費(fèi)用現(xiàn)值) 在建工程 |
每期期末 | 借:財(cái)務(wù)費(fèi)用(預(yù)計(jì)負(fù)債的期初攤余成本×實(shí)際利率) 貸:預(yù)計(jì)負(fù)債 |
使用期滿 | 借:預(yù)計(jì)負(fù)債(實(shí)際支付棄置費(fèi)用) 貸:銀行存款 |
【習(xí)題演練】
1.甲公司系增值稅一般納稅人,2×22年9月進(jìn)口一臺需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備,在該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,下列各項(xiàng)甲公司為該設(shè)備發(fā)生的支出中,應(yīng)計(jì)入設(shè)備初始入賬成本的有( ?。?。
A.不含增值稅的安裝費(fèi)35萬元
B.支付的進(jìn)口關(guān)稅20萬元
C.設(shè)備調(diào)試人員工資5萬元
D.安裝過程中領(lǐng)用外購原材料的增值稅13萬元
【答案】ABC
【解析】外購固定資產(chǎn)的成本,包括購買價(jià)款,相關(guān)稅費(fèi)(選項(xiàng)B),使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)(選項(xiàng)A)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)(選項(xiàng)C)等。選項(xiàng)D,安裝過程中領(lǐng)用外購原材料的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣,不計(jì)入固定資產(chǎn)初始入賬成本。
2.甲公司將在建的發(fā)電機(jī)組試運(yùn)行期間生產(chǎn)的電力對外銷售時,應(yīng)將該電力對外銷售收入和成本計(jì)入當(dāng)期損益。( ?。?/p>
【答案】?
3.下列各項(xiàng)與企業(yè)以自營方式建造辦公樓相關(guān)的支出中,應(yīng)計(jì)入該辦公樓成本的有( ?。?/p>
A.領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本
B.建造過程中發(fā)生的機(jī)械施工費(fèi)
C.建造期間發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用
D.通過出讓方式取得土地使用權(quán)時支付的土地出讓金
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D,通過出讓方式取得土地使用權(quán)時支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計(jì)入無形資產(chǎn)成本。
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注:以上內(nèi)容選自肖磊榮老師2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
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