固定資產(chǎn)的初始計(jì)量——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)
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【第三章 固定資產(chǎn)】
固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
【知識(shí)點(diǎn)】
固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本進(jìn)行初始計(jì)量。
固定資產(chǎn)的成本，是指企業(yè)購(gòu)建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要的支出。
一、外購(gòu)固定資產(chǎn)
1.外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本
| 成本構(gòu)成 | 內(nèi)容 |
| 購(gòu)買價(jià)款 | 不包括可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額 |
| 相關(guān)稅費(fèi) | 關(guān)稅、不可抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額等相關(guān)稅費(fèi) |
| 使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的相關(guān)費(fèi)用 | 運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)等 |
2.外購(gòu)固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理
| 項(xiàng)目 | 賬務(wù)處理 | |
| 購(gòu)入后不需要安裝的固定資產(chǎn) | 借：固定資產(chǎn) ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?貸：銀行存款等 | |
| 購(gòu)入后需要安裝的固定資產(chǎn) | 購(gòu)入時(shí) | 借：在建工程 ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?貸：銀行存款等 |
| 安裝時(shí) | 借：在建工程 ?貸：原材料、庫(kù)存商品、工程物資、應(yīng)付職工薪酬等 | |
達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) | 借：固定資產(chǎn) ?貸：在建工程 | |
3.一筆款項(xiàng)購(gòu)入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理
應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對(duì)總成本進(jìn)行分配，分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。
二、自行建造固定資產(chǎn)
自行建造的固定資產(chǎn)，其成本由建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出構(gòu)成。
成本=工程用物資成本+人工成本+相關(guān)稅費(fèi)+資本化的借款費(fèi)用+分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等
1.自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)。
企業(yè)以自營(yíng)方式建造固定資產(chǎn)，是指企業(yè)自行組織工程物資采購(gòu)、自行組織施工人員從事工程施工完成固定資產(chǎn)建造，其成本應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際發(fā)生的材料、人工、機(jī)械施工費(fèi)等計(jì)量。
| 環(huán)節(jié) | 賬務(wù)處理 |
| 購(gòu)入工程物資 | 借：工程物資（買價(jià)+運(yùn)輸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)） ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?貸：銀行存款等 【提示】工程物資是指企業(yè)為建造固定資產(chǎn)準(zhǔn)備的各種物資，包括工程用材料、尚未安裝的設(shè)備以及為生產(chǎn)準(zhǔn)備的工器具等。 |
| 領(lǐng)用工程物資、原材料、庫(kù)存商品 | 借：在建工程 ?貸：工程物資/原材料/庫(kù)存商品等 |
| 負(fù)擔(dān)的職工薪酬、輔助生產(chǎn)部門為之提供的水、電、修理、運(yùn)輸?shù)葎趧?wù)，及其他必要支出 | 借：在建工程 ?貸：應(yīng)付職工薪酬/銀行存款等 |
| 達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) | 借：固定資產(chǎn) ?貸：在建工程 |
| 環(huán)節(jié) | 賬務(wù)處理 |
| 購(gòu)入工程物資 | 借：工程物資 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：銀行存款 |
| 辦理價(jià)款結(jié)算 | 借：在建工程——建筑工程/安裝工程 ??應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） ?貸：銀行存款 |
| 交付安裝，領(lǐng)用工程物資 | 借：在建工程——在安裝設(shè)備 貸：工程物資 |
| 發(fā)生待攤支出（管理費(fèi)、可行性研究費(fèi)、監(jiān)理費(fèi)等） | 借：在建工程——待攤支出 貸：銀行存款 |
| 分?jǐn)偞龜傊С?/td> | 借：在建工程——建筑工程 ——安裝工程 ——在安裝設(shè)備 貸：在建工程——待攤支出 |
| 工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài) | 借：固定資產(chǎn) ?貸：在建工程 |
三、其他方式取得的固定資產(chǎn)
| 取得方式 | 成本構(gòu)成 |
| 接受投資取得 | 按投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外 |
| 通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得 | 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第7號(hào)——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 |
| 通過債務(wù)重組方式取得 | 按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第12號(hào)——債務(wù)重組》的有關(guān)規(guī)定進(jìn)行會(huì)計(jì)處理 |
四、存在棄置費(fèi)用的固定資產(chǎn)
| 情形 | 會(huì)計(jì)處理 |
| 入賬時(shí) | 借：固定資產(chǎn)（按照棄置費(fèi)用的現(xiàn)值計(jì)入相關(guān)固定資產(chǎn)成本） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（棄置費(fèi)用現(xiàn)值） 在建工程 |
| 每期期末 | 借：財(cái)務(wù)費(fèi)用（預(yù)計(jì)負(fù)債的期初攤余成本×實(shí)際利率） 貸：預(yù)計(jì)負(fù)債 |
| 使用期滿 | 借：預(yù)計(jì)負(fù)債（實(shí)際支付棄置費(fèi)用） 貸：銀行存款 |
【習(xí)題演練】
1.甲公司系增值稅一般納稅人，2×22年9月進(jìn)口一臺(tái)需要安裝的生產(chǎn)設(shè)備，在該設(shè)備達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，下列各項(xiàng)甲公司為該設(shè)備發(fā)生的支出中，應(yīng)計(jì)入設(shè)備初始入賬成本的有（ ?。?/p>
A.不含增值稅的安裝費(fèi)35萬(wàn)元
B.支付的進(jìn)口關(guān)稅20萬(wàn)元
C.設(shè)備調(diào)試人員工資5萬(wàn)元
D.安裝過程中領(lǐng)用外購(gòu)原材料的增值稅13萬(wàn)元
【答案】ABC
【解析】外購(gòu)固定資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買價(jià)款，相關(guān)稅費(fèi)（選項(xiàng)B），使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可歸屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)（選項(xiàng)A）和專業(yè)人員服務(wù)費(fèi)（選項(xiàng)C）等。選項(xiàng)D，安裝過程中領(lǐng)用外購(gòu)原材料的增值稅可以作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，不計(jì)入固定資產(chǎn)初始入賬成本。
2.甲公司將在建的發(fā)電機(jī)組試運(yùn)行期間生產(chǎn)的電力對(duì)外銷售時(shí)，應(yīng)將該電力對(duì)外銷售收入和成本計(jì)入當(dāng)期損益。（ ?。?/p>
【答案】?
3.下列各項(xiàng)與企業(yè)以自營(yíng)方式建造辦公樓相關(guān)的支出中，應(yīng)計(jì)入該辦公樓成本的有（ ?。?。
A.領(lǐng)用工程物資的實(shí)際成本
B.建造過程中發(fā)生的機(jī)械施工費(fèi)
C.建造期間發(fā)生的符合資本化條件的借款費(fèi)用
D.通過出讓方式取得土地使用權(quán)時(shí)支付的土地出讓金
【答案】ABC
【解析】選項(xiàng)D，通過出讓方式取得土地使用權(quán)時(shí)支付的土地出讓金應(yīng)當(dāng)計(jì)入無(wú)形資產(chǎn)成本。
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注：以上內(nèi)容選自肖磊榮老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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