股份支付的賬務(wù)處理——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

來源：東奧會計在線責(zé)編：譚暢2025-07-18 11:39:39

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股份支付的賬務(wù)處理——2025年《中級會計實務(wù)》強化階段知識點

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【第十章股份支付】

股份支付的賬務(wù)處理

【知識點】

一、概述

1.股份支付的賬務(wù)處理，以完整、有效的股份支付協(xié)議為基礎(chǔ)。

2.賬務(wù)處理

授予日	除了立即可行權(quán)的股份支付外（有等待期），無論是以權(quán)益結(jié)算的股份支付還是以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，企業(yè)在授予日均不作會計處理
等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日	（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)在等待期內(nèi)的每個資產(chǎn)負(fù)債表日，將取得職工或其他方提供的服務(wù)計入成本費用（借方），同時按相同金額確認(rèn)所有者權(quán)益或負(fù)債（貸方）（2）在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)最新取得的可行權(quán)職工人數(shù)變動等后續(xù)信息作出最佳估計，修正預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量根據(jù)上述權(quán)益工具的公允價值和預(yù)計可行權(quán)的權(quán)益工具數(shù)量，計算截至當(dāng)期累計應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額，再減去前期累計已確認(rèn)金額，作為當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的成本費用金額
	【提示】 ①對于附有市場條件的股份支付，只要職工滿足了所有非市場條件，企業(yè)就應(yīng)當(dāng)確認(rèn)已取得的服務(wù) ②對于授予的存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)按照活躍市場中的報價確定其公允價值。對于授予的不存在活躍市場的期權(quán)等權(quán)益工具，應(yīng)當(dāng)采用期權(quán)定價模型等估值技術(shù)確定其公允價值。 ③在可行權(quán)日，最終預(yù)計可行權(quán)權(quán)益工具的數(shù)量應(yīng)當(dāng)與實際可行權(quán)工具的數(shù)量一致。
	權(quán)益結(jié)算	應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值計入成本費用和“資本公積—其他資本公積”后，不確認(rèn)其后續(xù)公允價值變動
	現(xiàn)金結(jié)算	應(yīng)當(dāng)按照每個資產(chǎn)負(fù)債表日權(quán)益工具的公允價值重新計量，確定成本費用和應(yīng)付職工薪酬
可行權(quán)日之后	權(quán)益結(jié)算	在可行權(quán)日之后不再對已確認(rèn)的成本費用和所有者權(quán)益總額進行調(diào)整。企業(yè)應(yīng)在行權(quán)日根據(jù)行權(quán)情況：借：銀行存款　　資本公積—其他資本公積　貸：股本　　　資本公積—股本溢價（倒擠）
可行權(quán)日之后	現(xiàn)金結(jié)算	企業(yè)在可行權(quán)日之后不再確認(rèn)成本費用（并非不記賬，而不再用“管理費用”），負(fù)債（應(yīng)付職工薪酬）公允價值的變動應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益（公允價值變動損益）

二、回購股份進行職工期權(quán)激勵

1.企業(yè)回購股份時，應(yīng)當(dāng)按照回購股份的全部支出作為“庫存股”處理。

借：庫存股

　貸：銀行存款

2.企業(yè)以回購股份形式獎勵本企業(yè)職工的，屬于權(quán)益結(jié)算的股份支付。在等待期內(nèi)每個資產(chǎn)負(fù)債表日：

借：管理費用等

　貸：資本公積—其他資本公積

3.企業(yè)應(yīng)于職工行權(quán)購買本企業(yè)股份時，轉(zhuǎn)銷交付職工的庫存股成本和等待期內(nèi)資本公積（其他資本公積）累計金額，同時，按照其差額調(diào)整資本公積(股本溢價)。

借：銀行存款

　　資本公積—其他資本公積

　貸：庫存股（交付給職工的庫存股成本）

　　　資本公積—股本溢價（倒擠）

注：如果庫存股未全部進行激勵，則按比例進行結(jié)轉(zhuǎn)，剩余的庫存股作注銷處理。

三、將以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付修改為以權(quán)益結(jié)算的股份支付

基本原則

1.企業(yè)修改以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付協(xié)議中的條款和條件，使其成為以權(quán)益結(jié)算的股份支付的，在修改日，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照所授予權(quán)益工具當(dāng)日的公允價值計量以權(quán)益結(jié)算的股份支付，將已取得的服務(wù)計入資本公積，同時終止確認(rèn)以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付在修改日已確認(rèn)的負(fù)債，兩者之間的差額計入當(dāng)期損益。

2.上述規(guī)定同樣適用于修改發(fā)生在等待期結(jié)束后的情形。

相關(guān)說明

1.如果由于修改延長或縮短了等待期，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照修改后的等待期進行上述會計處理（★★★無需考慮不利修改的有關(guān)會計處理規(guī)定）。

2.如果企業(yè)取消一項以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，授予一項以權(quán)益結(jié)算的股份支付，并在授予權(quán)益工具日認(rèn)定其是用來替代已取消的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（因未滿足可行權(quán)條件而被取消的除外）的，適用上述規(guī)定。

四、企業(yè)集團內(nèi)涉及不同企業(yè)的股份支付交易

企業(yè)集團（由母公司和其全部子公司構(gòu)成）內(nèi)發(fā)生的股份支付交易，應(yīng)當(dāng)按照以下規(guī)定進行會計處理：

結(jié)算企業(yè) （買單）	基本原則	1.結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理； 2.除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。
	特殊情形	前提條件	結(jié)算企業(yè)是接受服務(wù)企業(yè)的投資者（假定：結(jié)算企業(yè)——母公司、接受服務(wù)企業(yè)——子公司）
	特殊情形	權(quán)益結(jié)算	應(yīng)當(dāng)按照授予日權(quán)益工具的公允價值：借：長期股權(quán)投資　貸：資本公積——其他資本公積
	特殊情形	現(xiàn)金結(jié)算	應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)承擔(dān)負(fù)債的公允價值：借：長期股權(quán)投資　貸：應(yīng)付職工薪酬
接受服務(wù)企業(yè) （受益）	兩種情況：（★★基本原則：誰受益、誰確認(rèn)費用） 1.接受服務(wù)企業(yè)沒有結(jié)算義務(wù)或者授予本企業(yè)職工的是其自身權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為以權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；借：管理費用等　貸：資本公積——其他資本公積 2.接受服務(wù)企業(yè)負(fù)有結(jié)算義務(wù)并且授予本企業(yè)職工的是集團內(nèi)其他企業(yè)權(quán)益工具的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。（特殊★★★）借：管理費用等　貸：應(yīng)付職工薪酬

【習(xí)題演練】

1.2×23年1月1日，甲公司向其100名行政管理人員授予股票期權(quán)，協(xié)議約定2×23年1月1日起在甲公司連續(xù)服務(wù)3年的管理人員可于2×26年1月1日起1年內(nèi)以每股15元的價格購買0.5萬股甲公司的股票，甲公司當(dāng)日每份股票期權(quán)的公允價值為18元。

2×23年甲公司有2名管理人員離職，預(yù)計未來2年還有6名管理人員離職，2×23年12月31日，每份股票期權(quán)的公允價值為21元。2×23年因該股份支付確認(rèn)費用金額為（　?。┤f元。

A.230

B.276

C.828

D.322

【答案】B

【解析】甲公司2×23年因該股份支付確認(rèn)費用金額=（100-2-6）×0.5×18×1/3=276（萬元）

2.母公司以上市子公司的股票授予本公司高管作為股權(quán)激勵的，母公司在其個別財務(wù)報表中應(yīng)按以權(quán)益結(jié)算的股份支付進行會計處理。（）

【答案】×

【解析】結(jié)算企業(yè)以其本身權(quán)益工具結(jié)算的，應(yīng)當(dāng)將該股份支付交易作為權(quán)益結(jié)算的股份支付處理；除此之外，應(yīng)當(dāng)作為現(xiàn)金結(jié)算的股份支付處理。

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