將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)——2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識(shí)點(diǎn)
也許過程有些難熬，但真的，熬過去就好了。2025年中級(jí)會(huì)計(jì)考試強(qiáng)化提升階段已經(jīng)開始，沉沉的黑夜都是白天的前奏。
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【第十三章 收入】
將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
【知識(shí)點(diǎn)】
一、基本原則
當(dāng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在合同開始日，按照各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)的相對比例，將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)。
二、單獨(dú)售價(jià)的確定
1.含義
單獨(dú)售價(jià)：是指企業(yè)向客戶單獨(dú)銷售商品的價(jià)格（不一定是公允價(jià)值，可能涉及到折扣）
2.確定方法
單獨(dú)售價(jià)無法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用市場調(diào)整法、成本加成法、余值法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。
3.注意事項(xiàng)
（1）企業(yè)應(yīng)當(dāng)最大限度地采用可觀察的輸入值，并對類似的情況采用一致的估計(jì)方法。
（2）企業(yè)在商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷售而使售價(jià)無法可靠確定時(shí)，可采用余值法估計(jì)其單獨(dú)售價(jià)。
三、具體處理原則（兩部分）
第一部分：分?jǐn)偤贤劭?/p>
| 含義 | 合同折扣：是指合同中各單項(xiàng)履約義務(wù)所承諾商品的單獨(dú)售價(jià)之和高于合同交易價(jià)格的金額。（如：躉買少付款） | |
| 處理原則 | 基本原則 | 企業(yè)應(yīng)當(dāng)在各單項(xiàng)履約義務(wù)之間按比例分?jǐn)?/td> |
| 特殊規(guī)定 | 有確鑿證據(jù)表明合同折扣僅與合同中一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)相關(guān)的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將該合同折扣分?jǐn)傊料嚓P(guān)一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù) | |
1.同時(shí)滿足下列條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將合同折扣全部分?jǐn)傊梁贤械囊豁?xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）履約義務(wù)：（局部分?jǐn)偅?/p> （1）企業(yè)經(jīng)常將該合同中的各項(xiàng)可明確區(qū)分的商品單獨(dú)銷售或者以組合的方式單獨(dú)銷售； （2）企業(yè)經(jīng)常將其中部分可明確區(qū)分的商品以組合的方式按折扣價(jià)格單獨(dú)銷售； （3）歸屬于上述第（2）項(xiàng)中每一組合的商品的折扣與該合同中的折扣基本相同，并且針對每一組合中的商品的評(píng)估為將該合同的整體折扣歸屬于某一項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)提供了可觀察的證據(jù) | ||
第二部分：分?jǐn)偪勺儗r(jià)
| 具體內(nèi)容 | |
| 僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān) | 1.兩種情形： （1）可變對價(jià)可能與合同中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）商品有關(guān)； 舉例：是否獲得獎(jiǎng)金取決于企業(yè)能否在指定時(shí)期內(nèi)轉(zhuǎn)讓某項(xiàng)已承諾的商品。 |
| 僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān) | （2）可變對價(jià)與企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓的構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的一項(xiàng)或多項(xiàng)（而非全部）商品有關(guān) 舉例：為期兩年的保潔服務(wù)合同中，第二年的服務(wù)價(jià)格將根據(jù)指定的通貨膨脹率確定 |
| 僅與合同中的某一特定組成部分有關(guān) | 2.同時(shí)滿足下列條件的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將可變對價(jià)及可變對價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額全部分?jǐn)傊僚c之相關(guān)的某項(xiàng)履約義務(wù)，或者構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)的一系列可明確區(qū)分商品中的某項(xiàng)商品：（局部分?jǐn)偅?/p> （1）可變對價(jià)的條款專門針對企業(yè)為履行該項(xiàng)履約義務(wù)或轉(zhuǎn)讓該項(xiàng)可明確區(qū)分商品所作的努力； （2）企業(yè)在考慮了合同中的全部履約義務(wù)及支付條款后，將合同對價(jià)中的可變金額全部分?jǐn)傊猎擁?xiàng)履約義務(wù)或該項(xiàng)可明確區(qū)分商品符合分?jǐn)偨灰變r(jià)格的目標(biāo) |
| 與整個(gè)合同相關(guān) | 對于不滿足上述條件的可變對價(jià)及可變對價(jià)的后續(xù)變動(dòng)額，以及可變對價(jià)及其后續(xù)變動(dòng)額中未滿足上述條件的剩余部分，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照分?jǐn)偨灰變r(jià)格的一般原則，將其分?jǐn)傊梁贤械母鲉雾?xiàng)履約義務(wù) |
| 【提示】對于已履行的履約義務(wù)，其分?jǐn)偟目勺儗r(jià)后續(xù)變動(dòng)額應(yīng)當(dāng)調(diào)整變動(dòng)當(dāng)期的收入 | |
【習(xí)題演練】
甲公司與乙公司簽訂合同，將其擁有的兩項(xiàng)專利技術(shù)X和Y授權(quán)給乙公司使用。假定兩項(xiàng)授權(quán)均分別構(gòu)成單項(xiàng)履約義務(wù)，且都屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。
合同約定，授權(quán)使用專利技術(shù)X的價(jià)格為80萬元，授權(quán)使用專利技術(shù)Y的價(jià)格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%。專利技術(shù)X和Y的單獨(dú)售價(jià)分別為80萬元和100萬元。甲公司估計(jì)其就授權(quán)使用專利技術(shù)Y而有權(quán)收取的特許權(quán)使用費(fèi)為100萬元。上述價(jià)格均不包含增值稅。
【答案】該合同中包含固定對價(jià)和可變對價(jià)，其中，授權(quán)使用專利技術(shù)X的價(jià)格為固定對價(jià)，且與其單獨(dú)售價(jià)一致，授權(quán)使用專利技術(shù)Y的價(jià)格為乙公司使用該專利技術(shù)所生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售額的3%，屬于可變對價(jià)，該可變對價(jià)全部與授權(quán)使用專利技術(shù)Y能夠收取的對價(jià)有關(guān)，且甲公司基于實(shí)際銷售情況估計(jì)收取的特許權(quán)使用費(fèi)的金額接近Y的單獨(dú)售價(jià)。
因此，甲公司將可變對價(jià)部分的特許權(quán)使用費(fèi)金額全部由Y承擔(dān)符合交易價(jià)格的分?jǐn)偰繕?biāo)。
以上就是為大家整理的關(guān)于將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時(shí)間，充分利用強(qiáng)化提升階段的學(xué)習(xí)時(shí)間，積極備考，希望大家都能取得中級(jí)會(huì)計(jì)師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細(xì)講班講義
（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）
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