出租人對融資租賃的會計(jì)處理——2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：譚暢2025-08-04 13:38:42

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出租人對融資租賃的會計(jì)處理——2025年《中級會計(jì)實(shí)務(wù)》強(qiáng)化階段知識點(diǎn)

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【第十九章租賃】

出租人對融資租賃的會計(jì)處理

【知識點(diǎn)】

一、相關(guān)概念

1.租賃收款額：（5部分）

是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向（兩部分：已收到、尚未收到）承租人收取的款項(xiàng)，包括：

構(gòu)成	與承租人的租賃付款額的關(guān)系
（1）承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。（4）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。	口徑一致
（5）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。（★★★）承租人：根據(jù)承租人提供的擔(dān)保余值預(yù)計(jì)應(yīng)支付的款項(xiàng)（差額）	口徑不一致

提示：

①出租人向承租人收取的款項(xiàng)中包含增值稅的，該增值稅不屬于租賃收款額的范疇，不應(yīng)納入應(yīng)收融資租賃款的計(jì)量。

②出租人為確保承租人履行合同相關(guān)義務(wù)收取租賃保證金的，該租賃保證金不屬于出租人的租賃收款額，出租人應(yīng)當(dāng)將其作為單獨(dú)的負(fù)債進(jìn)行會計(jì)處理，不應(yīng)沖減應(yīng)收融資租賃款。

2.租賃內(nèi)含利率：是指使出租人的租賃收款額的現(xiàn)值（兩部分：已收到、尚未收到）與未擔(dān)保余值的現(xiàn)值之和等于租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和的利率。

3.租賃投資凈額：未擔(dān)保余值和租賃期開始日尚未收到的（★★★）租賃收款額按照租賃內(nèi)含利率折現(xiàn)的現(xiàn)值之和。（通常等于：租賃資產(chǎn)公允價(jià)值與出租人的初始直接費(fèi)用之和）

注意：租賃投資總額（未折現(xiàn)）

=租賃收款額（兩部分：已收取、未收?。磽?dān)保余值

二、賬務(wù)處理

明細(xì)科目

應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　—未擔(dān)保余值

　　　　　　　—未實(shí)現(xiàn)融資收益

初始計(jì)量

1.在租賃期開始日，出租人應(yīng)當(dāng)對融資租賃確認(rèn)應(yīng)收融資租賃款，并終止確認(rèn)融資租賃資產(chǎn)（終止確認(rèn)：風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已轉(zhuǎn)移）。

2.出租人對應(yīng)收融資租賃款進(jìn)行初始計(jì)量時(shí)，應(yīng)當(dāng)以租賃投資凈額（★★★）作為應(yīng)收融資租賃款的入賬價(jià)值。

3.出租人發(fā)生的初始直接費(fèi)用包括在租賃投資凈額中，也包括在應(yīng)收融資租賃款的初始入賬價(jià)值中。

借：應(yīng)收融資租賃—租賃收款額（尚未收到的租賃收款額）

　　　　　　　　—未擔(dān)保余額

　　銀行存款（已經(jīng)收取的租賃收款額）

　貸：融資租賃資產(chǎn)（賬面價(jià)值）

　　　（業(yè)務(wù)不多，也可通過固定資產(chǎn)核算）

　　　資產(chǎn)處置損益（公允價(jià)值-賬面價(jià)值）（可借可貸）

　　　銀行存款（發(fā)生的初始直接費(fèi)用）

　　　應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收

4.若對于以收到租賃保證金為生效條件的融資租賃合同：

（1）出租人在收到承租人交來的租賃保證金

借：銀行存款

　貸：其他應(yīng)付款—租賃保證金

（2）承租人到期不交租金，以保證金抵作租金時(shí)

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

　貸：應(yīng)收融資租賃款

（3）承租人違約，租賃合同或協(xié)議規(guī)定沒收保證金時(shí)

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

　貸：營業(yè)外收入等

（4）承租人未發(fā)生違約，出租人到期歸還保證金時(shí)：

借：其他應(yīng)付款—租賃保證金

　貸：銀行存款

后續(xù)計(jì)量

1.出租人收到租賃收款額時(shí)：

借：銀行存款

　貸：應(yīng)收融資租賃款—租賃收款額

2.出租人應(yīng)當(dāng)按照固定的周期性利率計(jì)算并確認(rèn)租賃期內(nèi)各個(gè)期間的利息收入。

（1）租賃企業(yè)/一般企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益

　貸：租賃收入/其他業(yè)務(wù)收入【期初租賃投資凈額×固定的周期性利率】

（2）金融企業(yè)

借：應(yīng)收融資租賃款—未實(shí)現(xiàn)融資收益

　貸：利息收入

3.出租人應(yīng)定期復(fù)核計(jì)算租賃投資總額時(shí)所使用的未擔(dān)保余值。

若預(yù)計(jì)未擔(dān)保余值降低（增加：無需考慮），出租人應(yīng)修改租賃期內(nèi)的收益分配，并立即確認(rèn)預(yù)計(jì)的減少額。（影響以后每期的利息收入的計(jì)算）

4.出租人取得的未納入租賃投資凈額計(jì)量的可變租賃付款額，如與資產(chǎn)的未來績效或使用情況掛鉤的可變租賃付款額，應(yīng)當(dāng)在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

借：銀行存款/應(yīng)收賬款等

　貸：租賃收入——可變租賃付款額

5.關(guān)于減值準(zhǔn)備的相關(guān)規(guī)定

（1）計(jì)提減值時(shí)：

借：信用減值損失

　貸：應(yīng)收融資租賃款減值準(zhǔn)備

（2）轉(zhuǎn)回時(shí)：

反向。

三、融資租賃變更的會計(jì)處理

1.租賃變更作為一項(xiàng)單獨(dú)的租賃

條件

融資租賃發(fā)生變更且同時(shí)符合下列條件的，出租人應(yīng)當(dāng)將該變更作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理：

1.該變更通過增加一項(xiàng)或多項(xiàng)租賃資產(chǎn)的使用權(quán)而擴(kuò)大了租賃范圍；

2.增加的對價(jià)與租賃范圍擴(kuò)大部分的單獨(dú)價(jià)格按該合同情況調(diào)整后的金額相當(dāng)。

處理原則

將該變更作為一項(xiàng)新的租賃

2.租賃變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)的租賃（兩種情形）

情形一：假如變更在租賃開始日被分類為經(jīng)營租賃（★★如：租賃期限的變更）

情形

如果融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理，且滿足假如變更在租賃開始日生效，該租賃會被分類為經(jīng)營租賃

處理原則

（1）出租人應(yīng)當(dāng)自租賃變更生效日開始將其作為一項(xiàng)新租賃進(jìn)行會計(jì)處理；

（2）以租賃變更生效日前的租賃投資凈額作為租賃資產(chǎn)的賬面價(jià)值。

情形二：假如變更在租賃開始日被分類為融資租賃

情形	融資租賃的變更未作為一項(xiàng)單獨(dú)租賃進(jìn)行會計(jì)處理，且滿足假如變租賃開始日更在生效，該租賃會被分類為融資租賃
處理原則	出租人應(yīng)當(dāng)按照金融工具確認(rèn)和計(jì)量準(zhǔn)則中關(guān)于修改或重新議定合同的規(guī)定進(jìn)行會計(jì)處理：
	重新計(jì)算賬面余額	出租人修改或重新議定租賃合同，未導(dǎo)致應(yīng)收融資租賃款終止確認(rèn)，但導(dǎo)致未來現(xiàn)金流量發(fā)生變化的，應(yīng)當(dāng)重新計(jì)算該應(yīng)收融資租賃款的賬面余額，并將相關(guān)利得或損失計(jì)入當(dāng)期損益（如：租賃收入等）。
	折現(xiàn)率	重新計(jì)算應(yīng)收融資租賃款賬面余額時(shí)，應(yīng)當(dāng)根據(jù)重新議定或修改的租賃合同現(xiàn)金流量按照應(yīng)收融資租賃款的原折現(xiàn)率（如：租賃期不變，租賃付款額變化）或按照重新計(jì)算的折現(xiàn)率（如適用）折現(xiàn)的現(xiàn)值確定。
	調(diào)整與攤銷	對于修改或重新議定租賃合同所產(chǎn)生的所有成本和費(fèi)用，企業(yè)應(yīng)當(dāng)調(diào)整修改后的應(yīng)收融資租賃款的賬面價(jià)值，并在修改后的應(yīng)收融資租賃款的剩余期限內(nèi)進(jìn)行攤銷。

【習(xí)題演練】

2×23年12月1日，甲公司與乙公司簽訂了一份租賃合同，將一臺塑鋼機(jī)出租給乙公司，甲公司將該租賃分類為融資租賃。下列各項(xiàng)中，屬于甲公司租賃收款額的有（　?。?/p>

A.乙公司按年支付的固定租金

B.塑鋼機(jī)的未擔(dān)保余值

C.乙公司支付的租賃保證金

D.乙公司的母公司提供的擔(dān)保余值

【答案】AD

【解析】租賃收款額，是指出租人因讓渡在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權(quán)利而應(yīng)向承租人收取的款項(xiàng)，包括：（1）承租人需支付的固定付款額及實(shí)質(zhì)固定付款額。存在租賃激勵(lì)的，應(yīng)當(dāng)扣除租賃激勵(lì)相關(guān)金額。（2）取決于指數(shù)或比率的可變租賃付款額。該款項(xiàng)在初始計(jì)量時(shí)根據(jù)租賃期開始日的指數(shù)或比率確定。

（3）購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格，前提是合理確定承租人將行使該選擇權(quán)。

（4）承租人行使終止租賃選擇權(quán)需支付的款項(xiàng)，前提是租賃期反映出承租人將行使終止租賃選擇權(quán)。

（5）由承租人、與承租人有關(guān)的一方以及有經(jīng)濟(jì)能力履行擔(dān)保義務(wù)的獨(dú)立第三方向出租人提供的擔(dān)保余值。

綜上，選項(xiàng)A和D符合題意。

中級會計(jì)分割線