中級(jí)會(huì)計(jì)考試備考做題時(shí)，切不可盲目追求數(shù)量而忽視質(zhì)量。每做完一套題，都要認(rèn)真分析錯(cuò)題原因，梳理對(duì)應(yīng)知識(shí)點(diǎn)。同時(shí)，總結(jié)各類(lèi)題型的解題思路與技巧，如此才能舉一反三，讓做題真正成為提升成績(jī)的有效助力。8月8日距離25年中級(jí)會(huì)計(jì)考試還有29天，以下是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》今日的主觀(guān)題。

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【8月8日主觀(guān)題】

【綜合題】

甲公司從事建筑材料采購(gòu)、銷(xiāo)售和建造施工等業(yè)務(wù)，按照凈利潤(rùn)的10%提取法定盈余公積。2×22年1月，甲公司內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)2×21年度部分收入業(yè)務(wù)進(jìn)行了審查。

資料一：2×21年10月20日，甲公司與乙公司簽訂代理采購(gòu)合同，由甲公司根據(jù)乙公司與供應(yīng)商協(xié)議確定的價(jià)格采購(gòu)M建筑材料，并按照每噸M建筑材料收取100萬(wàn)元手續(xù)費(fèi)，甲公司不承擔(dān)和M建筑材料所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬。

2×21年11月1日，甲公司按照約定的采購(gòu)價(jià)格購(gòu)買(mǎi)M建筑材料1噸，支付采購(gòu)價(jià)款1 900萬(wàn)元，并從乙公司收取款項(xiàng)2 000萬(wàn)元。當(dāng)日乙公司收到M建筑材料并取得其控制權(quán)。2×21年11月1日，甲公司針對(duì)該項(xiàng)業(yè)務(wù)確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入2 000萬(wàn)元、營(yíng)業(yè)成本1 900萬(wàn)元。

資料二：2×21年2月10日，甲公司與丙公司簽訂N建筑材料的銷(xiāo)售合同。雙方約定，如果丙公司當(dāng)年采購(gòu)N建筑材料達(dá)到5 000萬(wàn)元，則甲公司提供采購(gòu)額3%的返利，于次年以現(xiàn)金形式返還。

2×21年12月31日，經(jīng)計(jì)算，丙公司全年從甲公司共采購(gòu)N建筑材料5 500萬(wàn)元，甲公司將應(yīng)付丙公司的165萬(wàn)元現(xiàn)金返利確認(rèn)為當(dāng)年的銷(xiāo)售費(fèi)用。

資料三：2×21年3月1日，甲公司與丁公司簽訂辦公樓的建造合同，建造期為2年，合同總價(jià)款為8 000萬(wàn)元、預(yù)計(jì)總成本為7 400萬(wàn)元，該建造工程屬于在某一時(shí)段內(nèi)履行的履約義務(wù)。

2×21年12月31日，甲公司已經(jīng)完成地基建設(shè)，實(shí)際發(fā)生的成本為3 100萬(wàn)元，且僅與已完成的地基建設(shè)相關(guān)，全部計(jì)入合同履約成本。

甲公司采用產(chǎn)出法確定履約進(jìn)度，至2×21年12月31日該建造工程的履約進(jìn)度為40%，甲公司按照履約進(jìn)度確認(rèn)收入，并將2 960萬(wàn)元的合同履約成本結(jié)轉(zhuǎn)至營(yíng)業(yè)成本，剩余的140萬(wàn)元合同履約成本在資產(chǎn)負(fù)債表“存貨”項(xiàng)目中列示。

資料四：2×21年12月31日，甲公司與戊公司簽訂合同，向其銷(xiāo)售一批P建筑材料，屬于在某一時(shí)點(diǎn)履行的履約義務(wù)。合同約定，該批材料將于2年后交貨。合同中包含兩種可供選擇的付款方式，即戊公司可以在2年后交付材料時(shí)支付500萬(wàn)元，或者在合同簽訂時(shí)支付445萬(wàn)元。戊公司選擇在合同簽訂時(shí)支付貨款。

該批P建筑材料的控制權(quán)在交貨時(shí)轉(zhuǎn)移。2×21年12月31日，甲公司收到戊公司支付的貨款，并確認(rèn)營(yíng)業(yè)收入445萬(wàn)元，但尚未確認(rèn)營(yíng)業(yè)成本。

本題不考慮相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求（1）：

判斷甲公司2×21年11月1日關(guān)于代理采購(gòu)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

要求（2）：

判斷甲公司2×21年12月31日將現(xiàn)金返利165萬(wàn)元確認(rèn)為銷(xiāo)售費(fèi)用的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

要求（3）：

判斷甲公司2×21年12月31日關(guān)于合同履約成本的會(huì)計(jì)處理是否正確，并說(shuō)明理由。

要求（4）：

判斷甲公司2×21年12月31日銷(xiāo)售P建筑材料的會(huì)計(jì)處理是否正確；如果不正確，編制會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

要求（5）：

假定內(nèi)部審計(jì)人員發(fā)現(xiàn)的所有差錯(cuò)均是重大的且均已更正，根據(jù)資料一至資料四，計(jì)算差錯(cuò)更正對(duì)甲公司2×21年度營(yíng)業(yè)收入及營(yíng)業(yè)利潤(rùn)影響金額。

【正確答案】

（1）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。理由：甲公司按乙公司與供應(yīng)商約定價(jià)格采購(gòu)，不承擔(dān)與M建筑材料所有權(quán)相關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬，且在M建筑材料轉(zhuǎn)讓給乙公司之前不控制該建筑材料，則甲公司為代理人，應(yīng)當(dāng)按照既定的手續(xù)費(fèi)每噸100萬(wàn)元確認(rèn)收入，不應(yīng)按照從乙公司收取的款項(xiàng)2 000萬(wàn)元確認(rèn)收入，也不應(yīng)按照采購(gòu)價(jià)款結(jié)轉(zhuǎn)營(yíng)業(yè)成本。

（2）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：以現(xiàn)金形式返還給客戶(hù)的款項(xiàng)，應(yīng)該沖減銷(xiāo)售價(jià)格，減少營(yíng)業(yè)收入的確認(rèn)，不應(yīng)作為銷(xiāo)售費(fèi)用處理。

（3）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

理由：已發(fā)生成本僅與已完成的履約義務(wù)相關(guān)，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，故剩余的140萬(wàn)元應(yīng)從合同履約成本轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。

（4）甲公司會(huì)計(jì)處理不正確。

更正會(huì)計(jì)分錄：

借：以前年度損益調(diào)整——主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

445

未確認(rèn)融資費(fèi)用　　　　　　　　55

貸：合同負(fù)債　　　　　　　　　　 500

借：盈余公積　　　　　　　　　　44.5

利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)　　 400.5

貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 445

（5）差錯(cuò)更正對(duì)甲公司2×21年度營(yíng)業(yè)收入影響金額=-（2 000-100）-165-445=-2 510（萬(wàn)元）。

差錯(cuò)更正對(duì)甲公司2×21年度營(yíng)業(yè)利潤(rùn)影響金額=-2 510+1 900+165-140=-585（萬(wàn)元）。

【知識(shí)點(diǎn)】重要的前期差錯(cuò)的會(huì)計(jì)處理

【章節(jié)&考情分析】第二十二章 會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)變更和差錯(cuò)更正

注：以上中級(jí)會(huì)計(jì)考試習(xí)題內(nèi)容出自東奧教研團(tuán)隊(duì)

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