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【第二十三章 資產(chǎn)負(fù)債表日后事項】

資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項的具體會計處理方法

【知識點】

一、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的處理原則

資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，是表明資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產(chǎn)負(fù)債表日存在狀況無關(guān)，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報表。但有的非調(diào)整事項由于事項重大，對財務(wù)報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將影響財務(wù)報告使用者作出正確估計和決策，因此，應(yīng)在附注中加以披露。

二、資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的具體會計處理方法

對于資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)生的非調(diào)整事項，應(yīng)當(dāng)在報表附注中披露每項重要的資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項的性質(zhì)、內(nèi)容，及其對財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應(yīng)當(dāng)說明原因。

【習(xí)題演練】

甲公司系增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，甲公司2×21年所得稅匯算清繳于2×22年2月20日完成，2×21年財務(wù)報告批準(zhǔn)報出日為2×22年3月15日，未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的相關(guān)交易或事項如下：

資料五：本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。

資料一：2×21年11月1日，甲公司以銀行存款450萬元購入一批商品，并已驗收入庫，采用實際成本法核算。2×22年2月1日，該批商品因火災(zāi)全部毀損。

要求1：判斷甲公司2×22年2月1日商品毀損是否屬于2×21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄，如果為非調(diào)整事項，簡要說明理由。

【答案】甲公司2×22年2月1日商品毀損不屬于2×21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

理由：因資產(chǎn)負(fù)債表日后才發(fā)生火災(zāi)導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失，屬于日后非調(diào)整事項。

資料二：2×21年12月1日，甲公司收到法院通知。由于未能按期履行銷售合同被乙公司起訴。2×21年12月31日，案件尚未判決，甲公司預(yù)計敗訴的可能性為75%，預(yù)計的賠償金額區(qū)間為70萬元-100萬元，且該區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性大致相同。

要求2：計算甲公司2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額，并分別編制甲公司確認(rèn)預(yù)計負(fù)債和相關(guān)遞延所得稅的會計分錄。

【答案】

甲公司2×21年12月31日應(yīng)確認(rèn)的預(yù)計負(fù)債金額=（70+100）/2=85（萬元）

借：營業(yè)外支出　　　　　　　　　　 85

　貸：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　 85

借：遞延所得稅資產(chǎn)　　21.25（85×25%）

　貸：所得稅費用　　　　　　　　　21.25

資料三：2×22年2月10日，法院對乙公司起訴甲公司案件作出判決。甲公司被判賠償乙公司90萬元，雙方均表示不再上訴，當(dāng)日，甲公司以銀行存款向乙公司支付賠款。 

要求3：判斷甲公司2×22年2月10日收到法院判決是否屬于2×21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄，如果為非調(diào)整事項，簡要說明理由。

【答案】甲公司2×22年2月10日收到法院判決屬于2×21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

借：預(yù)計負(fù)債　　　　　　　　　　　 85

　　以前年度損益調(diào)整——營業(yè)外支出　5

　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　 90

借：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

　　　　　　　　　　　　　　　　21.25

　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　21.25

借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　　 22.5

　　　　　　　　　　　　　 （90×25%）

　貸：以前年度損益調(diào)整——所得稅費用

　　　　　　　　　　　　　　　　　 22.5

借：利潤分配——未分配利潤　　　 3.75

　貸：以前年度損益調(diào)整　　　　　　 3.75

借：盈余公積　　　　　　　　　　0.375

　貸：利潤分配——未分配利潤　　　0.375

借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　 90

　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　 90

資料四：2×22年3月1日，甲公司股東大會審議通過2×21年度股利分配方案，決定以公司2×21年年末總股本為基數(shù)，每10股配送0.5元，共分派現(xiàn)金股利2 500萬元。

要求4：判斷甲公司2×22年3月1日審議通過股利分配方案是否屬于2×21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項，如果為調(diào)整事項，編制相關(guān)會計分錄，如果為非調(diào)整事項，簡要說明理由。

【答案】甲公司2×22年3月1日審議通過股利分配方案不屬于2×21年資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項。

理由：資產(chǎn)負(fù)債表日后審議通過的股利分配方案，并不會致使公司在資產(chǎn)負(fù)債表日（2×21年12月31日）形成現(xiàn)時義務(wù)，因此雖然發(fā)生該事項可導(dǎo)致公司負(fù)有支付股利或利潤的義務(wù)，但支付義務(wù)在資產(chǎn)負(fù)債表日尚不存在，不應(yīng)該調(diào)整資產(chǎn)負(fù)債表日的財務(wù)報告，因此，屬于日后非調(diào)整事項。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師2025年《中級會計實務(wù)》輕1·基礎(chǔ)細講班講義

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