資產負債表日后非調整事項的處理原則及具體會計處理方法——2025年《中級會計實務》強化階段知識點
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【第二十三章 資產負債表日后事項】
資產負債表日后調整事項的具體會計處理方法
【知識點】
一、資產負債表日后非調整事項的處理原則
資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，是表明資產負債表日后發(fā)生的情況的事項，與資產負債表日存在狀況無關，不應當調整資產負債表日的財務報表。但有的非調整事項由于事項重大，對財務報告使用者具有重大影響，如不加以說明，將影響財務報告使用者作出正確估計和決策，因此，應在附注中加以披露。
二、資產負債表日后非調整事項的具體會計處理方法
對于資產負債表日后發(fā)生的非調整事項，應當在報表附注中披露每項重要的資產負債表日后非調整事項的性質、內容，及其對財務狀況和經(jīng)營成果的影響。無法作出估計的，應當說明原因。
【習題演練】
甲公司系增值稅一般納稅人，適用的企業(yè)所得稅稅率為25%，按凈利潤的10%計提法定盈余公積，甲公司2×21年所得稅匯算清繳于2×22年2月20日完成，2×21年財務報告批準報出日為2×22年3月15日，未來期間能夠產生足夠的應納稅所得額用于抵減可抵扣暫時性差異。2×21年至2×22年，甲公司發(fā)生的相關交易或事項如下：
資料五：本題不考慮除企業(yè)所得稅以外的稅費及其他因素。
資料一：2×21年11月1日，甲公司以銀行存款450萬元購入一批商品，并已驗收入庫，采用實際成本法核算。2×22年2月1日，該批商品因火災全部毀損。
要求1：判斷甲公司2×22年2月1日商品毀損是否屬于2×21年資產負債表日后調整事項，如果為調整事項，編制相關會計分錄，如果為非調整事項，簡要說明理由。
【答案】甲公司2×22年2月1日商品毀損不屬于2×21年資產負債表日后調整事項。
理由：因資產負債表日后才發(fā)生火災導致資產發(fā)生重大損失，屬于日后非調整事項。
資料二：2×21年12月1日，甲公司收到法院通知。由于未能按期履行銷售合同被乙公司起訴。2×21年12月31日，案件尚未判決，甲公司預計敗訴的可能性為75%，預計的賠償金額區(qū)間為70萬元-100萬元，且該區(qū)間內每個金額發(fā)生的可能性大致相同。
要求2：計算甲公司2×21年12月31日應確認的預計負債金額，并分別編制甲公司確認預計負債和相關遞延所得稅的會計分錄。
【答案】
甲公司2×21年12月31日應確認的預計負債金額=（70+100）/2=85（萬元）
借：營業(yè)外支出 85
貸：預計負債 85
借：遞延所得稅資產 21.25（85×25%）
貸：所得稅費用 21.25
資料三：2×22年2月10日，法院對乙公司起訴甲公司案件作出判決。甲公司被判賠償乙公司90萬元，雙方均表示不再上訴，當日，甲公司以銀行存款向乙公司支付賠款。
要求3：判斷甲公司2×22年2月10日收到法院判決是否屬于2×21年資產負債表日后調整事項，如果為調整事項，編制相關會計分錄，如果為非調整事項，簡要說明理由。
【答案】甲公司2×22年2月10日收到法院判決屬于2×21年資產負債表日后調整事項。
借：預計負債 85
以前年度損益調整——營業(yè)外支出 5
貸：其他應付款 90
借：以前年度損益調整——所得稅費用
21.25
貸：遞延所得稅資產 21.25
借：應交稅費——應交所得稅 22.5
（90×25%）
貸：以前年度損益調整——所得稅費用
22.5
借：利潤分配——未分配利潤 3.75
貸：以前年度損益調整 3.75
借：盈余公積 0.375
貸：利潤分配——未分配利潤 0.375
借：其他應付款 90
貸：銀行存款 90
資料四：2×22年3月1日，甲公司股東大會審議通過2×21年度股利分配方案，決定以公司2×21年年末總股本為基數(shù)，每10股配送0.5元，共分派現(xiàn)金股利2 500萬元。
要求4：判斷甲公司2×22年3月1日審議通過股利分配方案是否屬于2×21年資產負債表日后調整事項，如果為調整事項，編制相關會計分錄，如果為非調整事項，簡要說明理由。
【答案】甲公司2×22年3月1日審議通過股利分配方案不屬于2×21年資產負債表日后調整事項。
理由：資產負債表日后審議通過的股利分配方案，并不會致使公司在資產負債表日（2×21年12月31日）形成現(xiàn)時義務，因此雖然發(fā)生該事項可導致公司負有支付股利或利潤的義務，但支付義務在資產負債表日尚不存在，不應該調整資產負債表日的財務報告，因此，屬于日后非調整事項。
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注：以上內容選自張敬富老師2025年《中級會計實務》輕1·基礎細講班講義
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