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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來(lái)學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：出口貨物“免、抵、退”稅的會(huì)計(jì)核算。

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)一般出口的會(huì)計(jì)核算

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的原理：

　　“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷(xiāo)售環(huán)節(jié)增值稅;

　　“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動(dòng)力等所含應(yīng)予退還的進(jìn)項(xiàng)稅額，抵頂內(nèi)銷(xiāo)貨物的應(yīng)納稅額;

　　“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M(jìn)項(xiàng)稅額大于應(yīng)納稅額時(shí)，對(duì)未抵頂完的部分予以退稅。

　　出口企業(yè)全部原材料均從國(guó)內(nèi)購(gòu)進(jìn)，“免抵退”辦法(五步法)：

　　第一步剔稅：計(jì)算不得免征和抵扣稅額

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷(xiāo)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額-(全部進(jìn)項(xiàng)稅額-第一步計(jì)算的數(shù)額)-上期留抵稅額(小于0進(jìn)入下一步)

　　第三步算尺度：計(jì)算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價(jià)×外匯人民幣牌價(jià)×出口貨物的退稅率

　　第四步比：確定應(yīng)退稅額(第二步與第三步相比，誰(shuí)小按誰(shuí)退)

　　【注意】第二步大于第三步的情況下，2-3=下期留抵稅額。

　　第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。

　　【例題1·簡(jiǎn)答題】某自營(yíng)出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2016年3月購(gòu)進(jìn)原材料一批，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票注明的價(jià)款200萬(wàn)元，增值稅34萬(wàn)元，貨已入庫(kù)。上期期末留抵稅額3萬(wàn)元。當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額100萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額17萬(wàn)元。本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣200萬(wàn)元。

　　要求：計(jì)算應(yīng)退稅額并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　【答案】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬(wàn)元)

　　出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬(wàn)元。

　　當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬(wàn)元)

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　1.采購(gòu)原材料時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷(xiāo)售貨物(內(nèi)銷(xiāo))

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　17

　　3.銷(xiāo)售貨物(外銷(xiāo))

　?、賹?shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)　　　　　　　　　　 200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 200

　?、诓坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 8

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 8

　?、凼盏街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)《通知單》后：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　　12

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)

　　14

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　　④收到出口退稅款時(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　　12

　　【例題2·簡(jiǎn)答題】沿用【例題1】框架，如果本月出口貨物銷(xiāo)售額折合人民幣50萬(wàn)元，其他條件均不變。

　　【答案】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=50×(17%-13%)=2(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(34-2)-3=-18(萬(wàn)元)

　　出口貨物免抵退稅額=50×13%=6.5(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期期末留抵稅額18萬(wàn)元大于當(dāng)期免抵退稅額6.5萬(wàn)元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于免抵退稅額6.5萬(wàn)元。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　1.采購(gòu)原材料時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷(xiāo)售貨物(內(nèi)銷(xiāo))

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　17

　　3.銷(xiāo)售貨物(外銷(xiāo))

　?、賹?shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)　　　　　　　　　　　50

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　　50

　　②不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 2

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　 2

　?、凼盏街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)《通知單》后：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　 6.5

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　 6.5

　?、苁盏匠隹谕硕惪顣r(shí)：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6.5

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　 6.5

　　【例題3·簡(jiǎn)答題】沿用【例題1】框架，如果當(dāng)月內(nèi)銷(xiāo)貨物銷(xiāo)售額500萬(wàn)元，銷(xiāo)項(xiàng)稅額85萬(wàn)元，其他條件均不變。

　　【答案】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬(wàn)元)

　　應(yīng)納增值稅額=500×17%-(34-8)-3=56(萬(wàn)元)

　　出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬(wàn)元)

　　當(dāng)期免抵稅額為26萬(wàn)元，應(yīng)納稅額為56萬(wàn)元，不涉及退稅。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　1.采購(gòu)原材料時(shí)：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷(xiāo)售貨物(內(nèi)銷(xiāo))

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)　　　　　　85

　　3.銷(xiāo)售貨物(外銷(xiāo))

　　①實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)　　　　　　　　　　 200

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷(xiāo)　　　　　　　　　　　　 200

　?、诓坏玫挚圻M(jìn)項(xiàng)稅額(當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 8

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 8

　?、凼盏街鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)《通知單》后：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)

　　26

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　?、芷谀?yīng)交增值稅56萬(wàn)元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”明細(xì)科目中：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　56

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　56

　?、荽卧吕U納時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　56

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56

　　【總結(jié)】

　　1.外購(gòu)生產(chǎn)用材料并驗(yàn)收入庫(kù)時(shí)：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.內(nèi)銷(xiāo)貨物時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷(xiāo)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

　　3.自營(yíng)出口銷(xiāo)售貨物時(shí)：

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷(xiāo)

　　4.收到外銷(xiāo)貨款時(shí)：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)

　　差額：財(cái)務(wù)費(fèi)用(匯兌損益)

　　5.計(jì)算不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷(xiāo)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)

　　6.計(jì)算運(yùn)保傭費(fèi)用的沖減時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入——外銷(xiāo)

　　貸：銀行存款

　　同時(shí)：

　　借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本——外銷(xiāo)【紅字】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)【紅字】

　　7.按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報(bào)表》進(jìn)行會(huì)計(jì)處理：

　?、偕陥?bào)的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款【申報(bào)的應(yīng)退稅額】

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)【當(dāng)期免抵稅額】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　②申報(bào)的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額=0時(shí)：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款【申報(bào)的應(yīng)退稅額】

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　③申報(bào)的應(yīng)退稅額=0，且免抵稅額>0時(shí)：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷(xiāo)產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　預(yù)祝考生們2017年稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!