2017稅務師《涉稅服務實務》知識點:出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算
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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點:出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算
【東奧小編】現階段進入2017年稅務師考試備考預習期,是梳理稅務師考試考點的寶貴時期,我們一起來學習2017《涉稅服務實務》知識點:出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算。
(一)生產企業(yè)一般出口的會計核算
生產企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的原理:
“免”稅是指生產企業(yè)出口的自產貨物,免征本企業(yè)生產銷售環(huán)節(jié)增值稅;
“抵”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應予退還的進項稅額,抵頂內銷貨物的應納稅額;
“退”稅是指生產企業(yè)出口自產貨物在當月內應抵頂的進項稅額大于應納稅額時,對未抵頂完的部分予以退稅。
出口企業(yè)全部原材料均從國內購進,“免抵退”辦法(五步法):
第一步剔稅:計算不得免征和抵扣稅額
當期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)
第二步抵稅:計算當期應納增值稅額
當期應納稅額=內銷的銷項稅額-(全部進項稅額-第一步計算的數額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)
第三步算尺度:計算免抵退稅額
免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率
第四步比:確定應退稅額(第二步與第三步相比,誰小按誰退)
【注意】第二步大于第三步的情況下,2-3=下期留抵稅額。
第五步確定免抵稅額:第三步-第四步=免抵稅額。
【例題1·簡答題】某自營出口生產企業(yè)是增值稅一般納稅人,出口貨物的征稅率為17%,退稅率為13%。2016年3月購進原材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元,增值稅34萬元,貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當月內銷貨物銷售額100萬元,銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。
要求:計算應退稅額并編制相關會計分錄。
【答案】
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)
應納增值稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬元)
出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬元)
當期期末留抵稅額12萬元小于當期免抵退稅額26萬元,故當期應退稅額等于當期期末留抵稅額12萬元。
當期免抵稅額=26-12=14(萬元)
會計分錄:
1.采購原材料時:
借:原材料 200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34
貸:銀行存款 234
2.銷售貨物(內銷)
借:銀行存款 117
貸:主營業(yè)務收入——內銷 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
3.銷售貨物(外銷)
?、賹崿F銷售時:
借:應收賬款(應收外匯賬款) 200
貸:主營業(yè)務收入——外銷 200
②不得抵扣進項稅額(當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額):
借:主營業(yè)務成本——一般貿易出口 8
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 8
?、凼盏街鞴芏悇諜C關《通知單》后:
借:其他應收款——應收出口退稅款 12
應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納增值稅)
14
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 26
④收到出口退稅款時:
借:銀行存款 12
貸:其他應收款——應收出口退稅款 12
【例題2·簡答題】沿用【例題1】框架,如果本月出口貨物銷售額折合人民幣50萬元,其他條件均不變。
【答案】
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=50×(17%-13%)=2(萬元)
應納增值稅額=100×17%-(34-2)-3=-18(萬元)
出口貨物免抵退稅額=50×13%=6.5(萬元)
當期期末留抵稅額18萬元大于當期免抵退稅額6.5萬元,故當期應退稅額等于免抵退稅額6.5萬元。
會計分錄:
1.采購原材料時:
借:原材料 200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34
貸:銀行存款 234
2.銷售貨物(內銷)
借:銀行存款 117
貸:主營業(yè)務收入——內銷 100
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 17
3.銷售貨物(外銷)
①實現銷售時:
借:應收賬款(應收外匯賬款) 50
貸:主營業(yè)務收入——外銷 50
?、诓坏玫挚圻M項稅額(當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額):
借:主營業(yè)務成本——一般貿易出口 2
貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出) 2
③收到主管稅務機關《通知單》后:
借:其他應收款——應收出口退稅款 6.5
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 6.5
?、苁盏匠隹谕硕惪顣r:
借:銀行存款 6.5
貸:其他應收款——應收出口退稅款 6.5
【例題3·簡答題】沿用【例題1】框架,如果當月內銷貨物銷售額500萬元,銷項稅額85萬元,其他條件均不變。
【答案】
當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)
應納增值稅額=500×17%-(34-8)-3=56(萬元)
出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬元)
當期免抵稅額為26萬元,應納稅額為56萬元,不涉及退稅。
會計分錄:
1.采購原材料時:
借:原材料 200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 34
貸:銀行存款 234
2.銷售貨物(內銷)
借:銀行存款 585
貸:主營業(yè)務收入——內銷 500
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 85
3.銷售貨物(外銷)
?、賹崿F銷售時:
借:應收賬款(應收外匯賬款) 200
貸:主營業(yè)務收入——外銷 200
?、诓坏玫挚圻M項稅額(當期免抵退稅不得免征和抵扣稅額):
借:主營業(yè)務成本——一般貿易出口 8
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出) 8
?、凼盏街鞴芏悇諜C關《通知單》后:
借:應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納增值稅)
26
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅) 26
?、芷谀辉鲋刀?6萬元轉入“應交稅費——未交增值稅”明細科目中:
借:應交稅費——應交增值稅(轉出未交增值稅) 56
貸:應交稅費——未交增值稅 56
⑤次月繳納時:
借:應交稅費——未交增值稅 56
貸:銀行存款 56
【總結】
1.外購生產用材料并驗收入庫時:
借:原材料等
應交稅費——應交增值稅(進項稅額)
貸:銀行存款等
2.內銷貨物時:
借:銀行存款
貸:主營業(yè)務收入——內銷
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
3.自營出口銷售貨物時:
借:應收賬款——應收外匯賬款
貸:主營業(yè)務收入——外銷
4.收到外銷貨款時:
借:銀行存款
貸:應收賬款(應收外匯賬款)
差額:財務費用(匯兌損益)
5.計算不得抵扣進項稅額時:
借:主營業(yè)務成本——外銷
貸:應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)
6.計算運保傭費用的沖減時:
借:主營業(yè)務收入——外銷
貸:銀行存款
同時:
借:主營業(yè)務成本——外銷【紅字】
貸:應交稅費—應交增值稅(進項稅額轉出)【紅字】
7.按當期《生產企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》進行會計處理:
?、偕陥蟮膽硕愵~>0,且免抵稅額>0時:
借:其他應收款——應收出口退稅款【申報的應退稅額】
應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納增值稅)【當期免抵稅額】
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
?、谏陥蟮膽硕愵~>0,且免抵稅額=0時:
借:其他應收款——應收出口退稅款【申報的應退稅額】
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
③申報的應退稅額=0,且免抵稅額>0時:
借:應交稅費——應交增值稅(出口抵減內銷產品應納增值稅)
貸:應交稅費——應交增值稅(出口退稅)
預祝考生們2017年稅務師考試輕松過關!