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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點的寶貴時期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：出口貨物“免、抵、退”稅的會計核算。

　　(一)生產(chǎn)企業(yè)一般出口的會計核算

　　生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免抵退稅”的原理：

　　“免”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物，免征本企業(yè)生產(chǎn)銷售環(huán)節(jié)增值稅;

　　“抵”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物所耗用的原材料、零部件、燃料、動力等所含應(yīng)予退還的進項稅額，抵頂內(nèi)銷貨物的應(yīng)納稅額;

　　“退”稅是指生產(chǎn)企業(yè)出口自產(chǎn)貨物在當(dāng)月內(nèi)應(yīng)抵頂?shù)倪M項稅額大于應(yīng)納稅額時，對未抵頂完的部分予以退稅。

　　出口企業(yè)全部原材料均從國內(nèi)購進，“免抵退”辦法(五步法)：

　　第一步剔稅：計算不得免征和抵扣稅額

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣的稅額=出口貨物離岸價格×外匯人民幣牌價×(出口貨物適用稅率-出口退稅率)

　　第二步抵稅：計算當(dāng)期應(yīng)納增值稅額

　　當(dāng)期應(yīng)納稅額=內(nèi)銷的銷項稅額-(全部進項稅額-第一步計算的數(shù)額)-上期留抵稅額(小于0進入下一步)

　　第三步算尺度：計算免抵退稅額

　　免抵退稅額=出口貨物離岸價×外匯人民幣牌價×出口貨物的退稅率

　　第四步比：確定應(yīng)退稅額(第二步與第三步相比，誰小按誰退)

　　【注意】第二步大于第三步的情況下，2-3=下期留抵稅額。

　　第五步確定免抵稅額：第三步-第四步=免抵稅額。

　　【例題1·簡答題】某自營出口生產(chǎn)企業(yè)是增值稅一般納稅人，出口貨物的征稅率為17%，退稅率為13%。2016年3月購進原材料一批，取得的增值稅專用發(fā)票注明的價款200萬元，增值稅34萬元，貨已入庫。上期期末留抵稅額3萬元。當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額100萬元，銷項稅額17萬元。本月出口貨物銷售額折合人民幣200萬元。

　　要求：計算應(yīng)退稅額并編制相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(34-8)-3=-12(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬元)

　　當(dāng)期期末留抵稅額12萬元小于當(dāng)期免抵退稅額26萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于當(dāng)期期末留抵稅額12萬元。

　　當(dāng)期免抵稅額=26-12=14(萬元)

　　會計分錄：

　　1.采購原材料時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷售貨物(內(nèi)銷)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

　　3.銷售貨物(外銷)

　?、賹崿F(xiàn)銷售時：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)　　　　　　　　　　 200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷　　　　　　　　　　　　 200

　　②不得抵扣進項稅額(當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 8

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 8

　?、凼盏街鞴芏悇?wù)機關(guān)《通知單》后：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　　12

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)

　　14

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　?、苁盏匠隹谕硕惪顣r：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　12

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　　12

　　【例題2·簡答題】沿用【例題1】框架，如果本月出口貨物銷售額折合人民幣50萬元，其他條件均不變。

　　【答案】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=50×(17%-13%)=2(萬元)

　　應(yīng)納增值稅額=100×17%-(34-2)-3=-18(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額=50×13%=6.5(萬元)

　　當(dāng)期期末留抵稅額18萬元大于當(dāng)期免抵退稅額6.5萬元，故當(dāng)期應(yīng)退稅額等于免抵退稅額6.5萬元。

　　會計分錄：

　　1.采購原材料時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷售貨物(內(nèi)銷)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 117

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷　　　　　　　　　　　　 100

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　17

　　3.銷售貨物(外銷)

　?、賹崿F(xiàn)銷售時：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)　　　　　　　　　　　50

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷　　　　　　　　　　　　　50

　?、诓坏玫挚圻M項稅額(當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 2

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　 2

　?、凼盏街鞴芏悇?wù)機關(guān)《通知單》后：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　 6.5

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　 6.5

　?、苁盏匠隹谕硕惪顣r：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6.5

　　貸：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款　　　　　　　　 6.5

　　【例題3·簡答題】沿用【例題1】框架，如果當(dāng)月內(nèi)銷貨物銷售額500萬元，銷項稅額85萬元，其他條件均不變。

　　【答案】

　　當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額=200×(17%-13%)=8(萬元)

　　應(yīng)納增值稅額=500×17%-(34-8)-3=56(萬元)

　　出口貨物免抵退稅額=200×13%=26(萬元)

　　當(dāng)期免抵稅額為26萬元，應(yīng)納稅額為56萬元，不涉及退稅。

　　會計分錄：

　　1.采購原材料時：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)　　　　　　34

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 234

　　2.銷售貨物(內(nèi)銷)

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 585

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷　　　　　　　　　　　　 500

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　　　85

　　3.銷售貨物(外銷)

　　①實現(xiàn)銷售時：

　　借：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)　　　　　　　　　　 200

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷　　　　　　　　　　　　 200

　?、诓坏玫挚圻M項稅額(當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額)：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　 8

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)　　　　 8

　　③收到主管稅務(wù)機關(guān)《通知單》后：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)

　　26

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　26

　?、芷谀?yīng)交增值稅56萬元轉(zhuǎn)入“應(yīng)交稅費——未交增值稅”明細(xì)科目中：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)　　　56

　　貸：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　56

　　⑤次月繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——未交增值稅　　　　　　　　　　　　56

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　56

　　【總結(jié)】

　　1.外購生產(chǎn)用材料并驗收入庫時：

　　借：原材料等

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)

　　貸：銀行存款等

　　2.內(nèi)銷貨物時：

　　借：銀行存款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——內(nèi)銷

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)

　　3.自營出口銷售貨物時：

　　借：應(yīng)收賬款——應(yīng)收外匯賬款

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——外銷

　　4.收到外銷貨款時：

　　借：銀行存款

　　貸：應(yīng)收賬款(應(yīng)收外匯賬款)

　　差額：財務(wù)費用(匯兌損益)

　　5.計算不得抵扣進項稅額時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　6.計算運保傭費用的沖減時：

　　借：主營業(yè)務(wù)收入——外銷

　　貸：銀行存款

　　同時：

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——外銷【紅字】

　　貸：應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅(進項稅額轉(zhuǎn)出)【紅字】

　　7.按當(dāng)期《生產(chǎn)企業(yè)出口貨物“免、抵、退”稅匯總申報表》進行會計處理：

　?、偕陥蟮膽?yīng)退稅額>0，且免抵稅額>0時：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款【申報的應(yīng)退稅額】

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)【當(dāng)期免抵稅額】

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　②申報的應(yīng)退稅額>0，且免抵稅額=0時：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款【申報的應(yīng)退稅額】

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　③申報的應(yīng)退稅額=0，且免抵稅額>0時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!