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2018《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》預(yù)習(xí)考點(diǎn):應(yīng)納稅所得額

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:吳海燕2017-12-07 09:51:38

  稅務(wù)師備考不可能一蹴而就,而是需要一個(gè)過(guò)程,備考最好分階段進(jìn)行,現(xiàn)在正是預(yù)習(xí)階段,學(xué)習(xí)好知識(shí)點(diǎn),打牢基礎(chǔ),讓接下來(lái)的備考輕松一些。

  【內(nèi)容導(dǎo)航】

  (一)收入總額

  (二)特殊收入

  【所屬章節(jié)】

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》企業(yè)所得稅

  【知識(shí)點(diǎn)】應(yīng)納稅所得額 

  直接法:

  應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

  間接法:

  應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

  (一)收入總額

  企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入,應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

  1.銷(xiāo)售貨物收入,是指企業(yè)銷(xiāo)售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

  會(huì)計(jì)分錄:

  借:銀行存款等

  貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷(xiāo)項(xiàng)稅額)

  企業(yè)銷(xiāo)售商品同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的,應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn):

  (1)商品銷(xiāo)售合同已經(jīng)簽訂,企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方;

  (2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒(méi)有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán),也沒(méi)有實(shí)施有效控制;

  (3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量;

  (4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷(xiāo)售方的成本能夠可靠地核算。

  【提示】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則已經(jīng)對(duì)收入的確認(rèn)進(jìn)行調(diào)整,估計(jì)企業(yè)所得稅也需要進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。

  下列商品銷(xiāo)售方式,應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間:

  (1)銷(xiāo)售商品采用托收承付方式的,在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

  (2)銷(xiāo)售商品采取預(yù)收款方式的,在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

  (3)銷(xiāo)售商品需要安裝和檢驗(yàn)的,在購(gòu)買(mǎi)方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單,可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

  (4)銷(xiāo)售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷(xiāo)的,在收到代銷(xiāo)清單時(shí)確認(rèn)收入。

  2.勞務(wù)收入:提供增值稅勞務(wù)、服務(wù)。

  企業(yè)在各個(gè)納稅期末,提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的,應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、設(shè)備、船舶、飛機(jī)等,以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等,持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的,應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  3.轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入,是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。

  【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

  (1)確認(rèn)時(shí)間:應(yīng)于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時(shí),確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (2)轉(zhuǎn)讓所得:轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后,為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤(rùn)等股東留存收益中按該項(xiàng)股權(quán)所可能分配的金額。

  4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

  除另有規(guī)定外,應(yīng)當(dāng)以被投資企業(yè)股東或股東大會(huì)作出利潤(rùn)分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  【提示】對(duì)內(nèi)地企業(yè)投資者通過(guò)滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價(jià)所得,計(jì)入其收入總額,依法征收企業(yè)所得稅。取得的股息紅利所得,計(jì)入其收入總額,依法計(jì)征企業(yè)所得稅。其中,內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿(mǎn)12個(gè)月取得的股息紅利所得,免征企業(yè)所得稅。

  5.利息收入,按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  6.租金收入

  (1)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

  (2)按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  (3)租賃期限跨年度,且租金提前一次性支付的,出租人可對(duì)上述已確認(rèn)的收入,在租賃期內(nèi)分期均勻計(jì)入相關(guān)年度收入。【注意與增值稅的區(qū)別】

  7.特許權(quán)使用費(fèi)收入

  (1)企業(yè)提供專(zhuān)利權(quán)、商標(biāo)權(quán)等無(wú)形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

  (2)按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  8.接受捐贈(zèng)收入,按照實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

  9.其他收入,是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入,包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

稅務(wù)師

  (二)特殊收入

  1.視同銷(xiāo)售:企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換,以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤(rùn)分配等用途?!咀⒁馀c流轉(zhuǎn)稅視同銷(xiāo)售的區(qū)分】

  【提示】

  (1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;

  (2)視同銷(xiāo)售確定收入與會(huì)計(jì)收入、增值稅關(guān)系;

  (3)視同銷(xiāo)售確定收入可以作為計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)與廣告宣傳費(fèi)限額的計(jì)算基數(shù)。

自產(chǎn)貨物用于不同情形區(qū)分

稅務(wù)師

  2.售后回購(gòu):一般情況采用售后回購(gòu)方式銷(xiāo)售商品的,銷(xiāo)售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入,回購(gòu)的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。如果具有融資性質(zhì),收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債,回購(gòu)價(jià)格大于原售價(jià)的,差額應(yīng)在回購(gòu)期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

  3.折讓、折扣、銷(xiāo)售退回(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷(xiāo)售折讓與退回)

  (1)商業(yè)折扣:按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額。

  (2)現(xiàn)金折扣:按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷(xiāo)售商品收入金額,現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。

  (3)銷(xiāo)售折讓與退回:企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷(xiāo)售收入的售出商品發(fā)生銷(xiāo)售折讓和銷(xiāo)售退回,應(yīng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷(xiāo)售商品收入。

  4.以舊換新

  銷(xiāo)售商品以舊換新的,銷(xiāo)售商品應(yīng)當(dāng)按照銷(xiāo)售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入,回收的商品作為購(gòu)進(jìn)商品處理。

  5.買(mǎi)一贈(zèng)一:不屬于捐贈(zèng),應(yīng)將總的銷(xiāo)售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來(lái)分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷(xiāo)售收入。

  【提示】增值稅屬于視同銷(xiāo)售。

  6.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個(gè)人持有的限售股征稅問(wèn)題:

  (1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入,扣除限售股原值和合理稅費(fèi)后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

  (2)企業(yè)未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證,不能準(zhǔn)確計(jì)算該限售股原值的,主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%,核定為該限售股原值和合理稅費(fèi)。

  【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股,企業(yè)應(yīng)按減持在證券登記結(jié)算機(jī)構(gòu)登記的限售股取得的全部收入,計(jì)入企業(yè)當(dāng)年度應(yīng)稅收入計(jì)算納稅。

  7.非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資企業(yè)所得稅處理

  (1)投資企業(yè)(居民企業(yè)):

  以非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,可在不超過(guò)5年期限內(nèi),分期均勻計(jì)入相應(yīng)年度的應(yīng)納稅所得額,按規(guī)定計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

 ?、俜秦泿判再Y產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得:對(duì)非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估并按評(píng)估后的公允價(jià)值扣除計(jì)稅基礎(chǔ)后的余額。

  ②確認(rèn)轉(zhuǎn)讓收入的實(shí)現(xiàn):應(yīng)于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時(shí)。

  ③取得被投資企業(yè)的股權(quán):應(yīng)以非貨幣性資產(chǎn)的原計(jì)稅成本為計(jì)稅基礎(chǔ),加上每年確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,逐年進(jìn)行調(diào)整。

  (2)被投資企業(yè):取得非貨幣性資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ),應(yīng)按非貨幣性資產(chǎn)的公允價(jià)值確定。

  (3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策:

  ①對(duì)外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回:就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計(jì)算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時(shí),可將股權(quán)的計(jì)稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

  ②對(duì)外投資5年內(nèi)注銷(xiāo):就遞延期內(nèi)尚未確認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得,在注銷(xiāo)當(dāng)年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時(shí),一次性計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

  8.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

  (1)關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

稅務(wù)師

  (2)關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

  ①凡作為資本金(包括資本公積)處理(且在會(huì)計(jì)上已作實(shí)際處理):屬于正常接受投資行為,不能作為收入進(jìn)行所得稅處理;按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

 ?、诜沧鳛槭杖胩幚淼模瑢儆诮邮芫栀?zèng)行為,按公允價(jià)值計(jì)入收入總額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅,按公允價(jià)值確定計(jì)稅基礎(chǔ)。

  大家一定要珍惜時(shí)間,認(rèn)真對(duì)待每一個(gè)知識(shí)點(diǎn),小奧會(huì)陪著大家一起準(zhǔn)備、復(fù)習(xí)、沖刺,稅務(wù)師備考之路并不孤單。東奧會(huì)及時(shí)更新稅務(wù)師成績(jī)查詢(xún)?nèi)肟?/strong>,敬請(qǐng)關(guān)注。


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