稅務師備考不可能一蹴而就，而是需要一個過程，備考最好分階段進行，現(xiàn)在正是預習階段，學習好知識點，打牢基礎(chǔ)，讓接下來的備考輕松一些。

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)收入總額

　　(二)特殊收入

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務實務》企業(yè)所得稅

　　【知識點】應納稅所得額 

　　直接法：

　　應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損

　　間接法：

　　應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(一)收入總額

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　會計分錄：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營業(yè)務收入

　　應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)

　　企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方;

　　(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制;

　　(3)收入的金額能夠可靠地計量;

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　【提示】會計準則已經(jīng)對收入的確認進行調(diào)整，估計企業(yè)所得稅也需要進行相應的調(diào)整。

　　下列商品銷售方式，應按以下規(guī)定確認收入實現(xiàn)的時間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。

　　(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。

　　2.勞務收入：提供增值稅勞務、服務。

　　企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結(jié)果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。企業(yè)受托加工制造大型機械、設(shè)備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過十二個月的，應當按照納稅年度內(nèi)完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財產(chǎn)取得的收入。

　　【提示】企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入

　　(1)確認時間：應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權(quán)變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓所得：轉(zhuǎn)讓股權(quán)收入扣除為取得該股權(quán)所發(fā)生的成本后，為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權(quán)所可能分配的金額。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益

　　除另有規(guī)定外，應當以被投資企業(yè)股東或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　【提示】對內(nèi)地企業(yè)投資者通過滬港通投資香港聯(lián)交所上市股票取得的轉(zhuǎn)讓差價所得，計入其收入總額，依法征收企業(yè)所得稅。取得的股息紅利所得，計入其收入總額，依法計征企業(yè)所得稅。其中，內(nèi)地居民企業(yè)連續(xù)持有H股滿12個月取得的股息紅利所得，免征企業(yè)所得稅。

　　5.利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　6.租金收入

　　(1)企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　(2)按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　(3)租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)分期均勻計入相關(guān)年度收入?！咀⒁馀c增值稅的區(qū)別】

　　7.特許權(quán)使用費收入

　　(1)企業(yè)提供專利權(quán)、商標權(quán)等無形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。

　　(2)按照合同約定的特許權(quán)使用人應付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　8.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。

　　9.其他收入，是指企業(yè)取得的除以上收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　(二)特殊收入

　　1.視同銷售：企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途?！咀⒁馀c流轉(zhuǎn)稅視同銷售的區(qū)分】

　　【提示】

　　(1)區(qū)分內(nèi)部處置與移送他人;

　　(2)視同銷售確定收入與會計收入、增值稅關(guān)系;

　　(3)視同銷售確定收入可以作為計算業(yè)務招待費與廣告宣傳費限額的計算基數(shù)。

自產(chǎn)貨物用于不同情形區(qū)分

　　2.售后回購：一般情況采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。如果具有融資性質(zhì)，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　3.折讓、折扣、銷售退回(商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓與退回)

　　(1)商業(yè)折扣：按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

　　(2)現(xiàn)金折扣：按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除。

　　(3)銷售折讓與退回：企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入。

　　4.以舊換新

　　銷售商品以舊換新的，銷售商品應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　5.買一贈一：不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　【提示】增值稅屬于視同銷售。

　　6.企業(yè)轉(zhuǎn)讓代個人持有的限售股征稅問題:

　　(1)企業(yè)轉(zhuǎn)讓限售股取得的收入，扣除限售股原值和合理稅費后的余額為該限售股轉(zhuǎn)讓所得。

　　(2)企業(yè)未能提供完整、真實的限售股原值憑證，不能準確計算該限售股原值的，主管稅務機關(guān)一律按該限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%，核定為該限售股原值和合理稅費。

　　【提示】企業(yè)在限售股解禁前轉(zhuǎn)讓限售股，企業(yè)應按減持在證券登記結(jié)算機構(gòu)登記的限售股取得的全部收入，計入企業(yè)當年度應稅收入計算納稅。

　　7.非貨幣性資產(chǎn)對外投資企業(yè)所得稅處理

　　(1)投資企業(yè)(居民企業(yè))：

　　以非貨幣性資產(chǎn)對外投資確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，可在不超過5年期限內(nèi)，分期均勻計入相應年度的應納稅所得額，按規(guī)定計算繳納企業(yè)所得稅。

　　①非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得：對非貨幣性資產(chǎn)進行評估并按評估后的公允價值扣除計稅基礎(chǔ)后的余額。

　?、诖_認轉(zhuǎn)讓收入的實現(xiàn)：應于投資協(xié)議生效并辦理股權(quán)登記手續(xù)時。

　?、廴〉帽煌顿Y企業(yè)的股權(quán)：應以非貨幣性資產(chǎn)的原計稅成本為計稅基礎(chǔ)，加上每年確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，逐年進行調(diào)整。

　　(2)被投資企業(yè)：取得非貨幣性資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，應按非貨幣性資產(chǎn)的公允價值確定。

　　(3)投資企業(yè)停止執(zhí)行遞延納稅政策：

　　①對外投資5年內(nèi)轉(zhuǎn)讓上述股權(quán)或投資收回：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在轉(zhuǎn)讓股權(quán)或投資收回當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅;企業(yè)在計算股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得時，可將股權(quán)的計稅基礎(chǔ)一次調(diào)整到位。

　?、趯ν馔顿Y5年內(nèi)注銷：就遞延期內(nèi)尚未確認的非貨幣性資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，在注銷當年的企業(yè)所得稅年度匯算清繳時，一次性計算繳納企業(yè)所得稅。

　　8.企業(yè)接收政府和股東劃入資產(chǎn)所得稅處理

　　(1)關(guān)于企業(yè)接收政府劃入資產(chǎn)的企業(yè)所得稅處理

　　(2)關(guān)于企業(yè)接收股東劃入資產(chǎn)企業(yè)所得稅處理

　?、俜沧鳛橘Y本金(包括資本公積)處理(且在會計上已作實際處理)：屬于正常接受投資行為，不能作為收入進行所得稅處理;按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。

　?、诜沧鳛槭杖胩幚淼?，屬于接受捐贈行為，按公允價值計入收入總額計算繳納企業(yè)所得稅，按公允價值確定計稅基礎(chǔ)。

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