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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算的審核。

　　一般納稅人計(jì)算本月應(yīng)納增值稅額采用購(gòu)進(jìn)扣稅法：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　審核重點(diǎn)：一是銷項(xiàng)稅額計(jì)算是否正確;二是進(jìn)項(xiàng)稅額的抵扣是否符合規(guī)定。

　　(一)銷項(xiàng)稅額計(jì)算的審核

　　銷項(xiàng)稅額是納稅人銷售貨物、不動(dòng)產(chǎn)、無形資產(chǎn)和銷售服務(wù)，按照銷售額和稅率計(jì)算并向購(gòu)買方收取的增值稅額，其計(jì)算方法為：銷項(xiàng)稅額=不含稅銷售額×稅率

　　一般銷售方式下的銷售額：是納稅人銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)和應(yīng)稅服務(wù)向購(gòu)買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用(即價(jià)外收入，如違約金、滯納金、賠償金、延期付款利息、包裝費(fèi)等)。

　　1.銷售額=價(jià)款+價(jià)外收入

　　(1)價(jià)外收入視為含增值稅的收入，必須換算為不含稅收入再并入銷售額。

　　(2)一般計(jì)稅方法的銷售額不包括銷項(xiàng)稅額，納稅人采用銷售額和銷項(xiàng)稅額合并定價(jià)方法的，按照下列公式計(jì)算銷售額：

　　銷售額=含稅銷售額÷(1+稅率)

　　【例題?簡(jiǎn)答題】稅務(wù)師在審查ABC公司(增值稅一般納稅人)有關(guān)賬目時(shí)，發(fā)現(xiàn)每個(gè)季度末“財(cái)務(wù)費(fèi)用”借方都有一筆紅字沖轉(zhuǎn)，經(jīng)調(diào)查核實(shí)，該公司2015年向各地銷售電子設(shè)備，部分購(gòu)買方?jīng)]有及時(shí)付款，ABC公司向欠款的購(gòu)買方按季收取所欠貨款的利息，每季末5萬(wàn)元，全年合計(jì)20萬(wàn)元，企業(yè)每季度賬務(wù)處理為：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 5

　　貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5

　　要求：分析企業(yè)處理是否正確，并說明理由，如果錯(cuò)誤請(qǐng)幫助其更正。

　　【答案及解析】ABC公司的處理不正確，因?yàn)槠髽I(yè)銷售貨物因購(gòu)買方未及時(shí)付款而向購(gòu)買方收取的延期付款利息屬于企業(yè)銷售貨物的價(jià)外費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額。

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=20÷(1+17%)×17%=2.91(萬(wàn)元)

　　調(diào)賬分錄：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　2.91

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　2.91

　　【提示】在不考慮附加稅費(fèi)的情況下，此筆業(yè)務(wù)同時(shí)應(yīng)在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)調(diào)減2.91萬(wàn)元。

　　2.銷售額中不包括：

　　(1)受托加工應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅;

　　(2)同時(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)費(fèi)：

　?、俪羞\(yùn)部門的運(yùn)費(fèi)發(fā)票開具給購(gòu)貨方的;

　　②納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)貨方的。

　　(3)符合條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)。

　　(4)銷售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買方收取的代購(gòu)買方繳納的車輛購(gòu)置稅、車輛牌照費(fèi)。

　　3.特殊銷售方式下銷售額的確定：

　　【提示】逾期包裝物押金為含稅收入，需換算成不含稅價(jià)再并入銷售額;同時(shí)適用稅率為所包裝貨物的適用稅率。

　　【例題1?多選題】某商場(chǎng)系增值稅一般納稅人，本月企業(yè)采取“以舊換新”方式銷售空調(diào)。下列稅務(wù)處理錯(cuò)誤的有( )。

　　A.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　B.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可按10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　C.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)不計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　D.以新空調(diào)定價(jià)為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)可比照收購(gòu)廢舊物品按13%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　E.以實(shí)際收取的金額為依據(jù)計(jì)算銷項(xiàng)稅額，收回舊空調(diào)以收購(gòu)價(jià)的10%計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額

　　【答案】ABDE

　　【解析】企業(yè)采用以舊換新方式銷售，按新貨同期銷售價(jià)格確定銷售額，不得扣減舊貨收購(gòu)價(jià)格(金銀首飾除外)。

　　【例題2?簡(jiǎn)答題】某商場(chǎng)為增值稅一般納稅人，2016年8月12日某稅務(wù)師接受委托為其上半年納稅情況進(jìn)行審核，在審核中發(fā)現(xiàn)商場(chǎng)在6個(gè)月前收取一餐廳啤酒包裝物押金10000元在7月1日到期，餐廳未返還包裝物，按照合同約定這部分押金商場(chǎng)不予退還，商場(chǎng)的賬務(wù)處理為：

　　借：其他應(yīng)付款——押金　　　　　　　　　　　　 10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 10000

　　要求：針對(duì)上述業(yè)務(wù)判斷商場(chǎng)賬務(wù)處理和相關(guān)稅務(wù)處理是否正確，并說明理由，如果不正確請(qǐng)編制調(diào)整分錄。

　　【答案及解析】商場(chǎng)的賬務(wù)處理和稅務(wù)處理均不正確，根據(jù)規(guī)定啤酒逾期的包裝物押金需要繳納增值稅。

　　增值稅的銷項(xiàng)稅額=10000÷1.17×17%=1452.99(元)

　　調(diào)整分錄：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　1452.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　 1452.99

　　預(yù)?？忌鷤?017年稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!