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2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：增值稅申報(bào)操作規(guī)范

　　【東奧小編】現(xiàn)階段進(jìn)入2017年稅務(wù)師考試備考預(yù)習(xí)期，是梳理稅務(wù)師考試考點(diǎn)的寶貴時(shí)期，我們一起來學(xué)習(xí)2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：增值稅申報(bào)操作規(guī)范。

　　增值稅納稅申報(bào)代理根據(jù)委托人委托的服務(wù)內(nèi)容不同，可以分為增值稅申報(bào)準(zhǔn)備服務(wù)、增值稅代理申報(bào)服務(wù)和增值稅申報(bào)準(zhǔn)備并代理申報(bào)服務(wù)等納稅申報(bào)代理類型。

　　1.增值稅申報(bào)準(zhǔn)備服務(wù)是指稅務(wù)師接受委托，依據(jù)納稅人財(cái)務(wù)核算及其提供的涉稅資料，按照增值稅納稅申報(bào)要求，計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值稅額，填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料，并收集或整理增值稅納稅申報(bào)其他申報(bào)資料的服務(wù)。

　　2.增值稅代理申報(bào)服務(wù)是指稅務(wù)師根據(jù)委托人填制的增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料和提供的其他納稅申報(bào)資料，以委托人的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理增值稅納稅申報(bào)的服務(wù)。

　　3.增值稅申報(bào)準(zhǔn)備并代理申報(bào)服務(wù)是指稅務(wù)師既收集或整理增值稅申報(bào)資料，填寫增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料，又以委托人的名義向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)的服務(wù)。

　　【提示】代理計(jì)算納稅人當(dāng)期應(yīng)納增值額、填制增值稅納稅申報(bào)表及其附列資料和辦理增值稅納稅申報(bào)手續(xù)是增值稅納稅申報(bào)代理的主要內(nèi)容。

　　【例題·單選題】某企業(yè)為非輔導(dǎo)期增值稅一般納稅人，取得上月開具的“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”當(dāng)期認(rèn)證相符，應(yīng)填在增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)( )。

　　A.第2欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票——本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”

　　B.第3欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票——前期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”

　　C.第8欄“其他扣稅憑證——其他”

　　D.第33欄“待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額—其他扣稅憑證—其他”

　　【答案】A

　　【解析】“貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專用發(fā)票”(2016年7月1日前取得)、“機(jī)動(dòng)車銷售統(tǒng)一發(fā)票”、“增值稅專用發(fā)票”當(dāng)期認(rèn)證相符，應(yīng)填在增值稅納稅申報(bào)表附列資料(二)第2欄“認(rèn)證相符的增值稅專用發(fā)票——本期認(rèn)證相符且本期申報(bào)抵扣”處。

　　【教材·例9-1】稅務(wù)師受理某建筑安裝企業(yè)2016年10月增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算和編制納稅申報(bào)表及其附列資料。

　　稅務(wù)師根據(jù)企業(yè)提供資料核實(shí)，該企業(yè)系增值稅一般納稅人，從事建筑安裝和設(shè)備經(jīng)營(yíng)性租賃業(yè)務(wù)，所有建筑服務(wù)業(yè)務(wù)均由直接管理的項(xiàng)目部施工或分包，自當(dāng)月開始投建新辦公大樓。結(jié)合企業(yè)的財(cái)務(wù)核算、增值稅開票系統(tǒng)和其他相關(guān)資料，經(jīng)稅務(wù)師收集整理，當(dāng)期發(fā)生與增值稅相關(guān)的業(yè)務(wù)如下：

　　(一)收入方面

　　1.本地A建筑項(xiàng)目為營(yíng)改增后的項(xiàng)目，采取一般計(jì)稅方法，于當(dāng)月竣工結(jié)算。收取工程款2200萬元，開具增值稅專用發(fā)票;另因提前竣工收取獎(jiǎng)勵(lì)款20萬元，開具企業(yè)自制的收款收據(jù)，款均已收到。

　　2.外省B建筑項(xiàng)目為營(yíng)改增后的項(xiàng)目，采取一般計(jì)稅方法，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工程款3330萬元，開具增值稅專用發(fā)票，款已收到，發(fā)生分包支出1002.33萬元。已向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)增值稅41.94萬元，取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證。

　　3.外市C市政工程項(xiàng)目為營(yíng)改增前的項(xiàng)目，采取簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，當(dāng)月竣工結(jié)算，收取工程款5150萬元，開具增值稅普通發(fā)票，款項(xiàng)尚未收到;發(fā)生分包支出1030萬元。已向項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《增值稅預(yù)繳稅款表》并預(yù)繳增值稅120萬元，取得項(xiàng)目所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)出具的完稅憑證。

　　4.將營(yíng)改增后進(jìn)口的龍門吊出租，取得租金收入11.7萬元，開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收到。

　　5.將營(yíng)改增前購進(jìn)的建筑周轉(zhuǎn)材料出租，預(yù)收租金5.15萬元，開具企業(yè)自制的收款收據(jù)，款均已收到(企業(yè)選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法)。

　　6.將A建筑項(xiàng)目積余的螺紋鋼等出售，取得銷售收入23.4萬元，開具增值稅專用發(fā)票，款項(xiàng)已收到。

　　7.8月完工已開具增值稅專用發(fā)票的D項(xiàng)目(采取一般計(jì)稅辦法)，因存在質(zhì)量問題，經(jīng)協(xié)商退還工程款66.6萬元，憑稅務(wù)機(jī)關(guān)系統(tǒng)校驗(yàn)通過的《開具紅字增值稅專用發(fā)票信息表》開具紅字專用發(fā)票，款項(xiàng)已退還。

　　8.將營(yíng)改增前以200萬元購置的本地一間商鋪出售，取得收入252.5萬元。選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法，并以“差額征稅開票功能”開具增值稅專用發(fā)票。

　　9.將一批舊的建筑設(shè)備(均為營(yíng)改增前購置)出售，取得收入20.6萬元，開具增值稅普通發(fā)票。

　　(二)進(jìn)項(xiàng)稅額方面

　　1.采購建筑工程材料均取得增值稅專用發(fā)票，并為相關(guān)施工項(xiàng)目領(lǐng)用情況如表9-2所示：

　　表9-2 建筑工程材料相關(guān)情況

　　2.支付A建筑項(xiàng)目與勞務(wù)派遣公司結(jié)算的勞務(wù)派遣服務(wù)費(fèi)180萬元，分別取得增值稅專用發(fā)票和普通發(fā)票各一份，其中增值稅專用發(fā)票載明：金額5萬元，稅額0.25萬元。

　　3.支付B建筑項(xiàng)目和C市政工程項(xiàng)目發(fā)生的分包支出，其中B建筑項(xiàng)目取得兩份增值稅專用發(fā)票，分別記載金額和稅額為：金額111萬元，稅額3.33萬元;金額800萬元，稅額88萬元。C市政工程項(xiàng)目取得一份增值稅普通發(fā)票，記載金額1030萬元。

　　4.支付B建筑項(xiàng)目建筑設(shè)備租賃費(fèi)。取得增值稅專用發(fā)票一份，記載金額40萬元，稅額6.8萬元。

　　5.進(jìn)口建筑專用設(shè)備，進(jìn)口價(jià)150萬元，報(bào)關(guān)進(jìn)口時(shí)海關(guān)征收關(guān)稅20萬元，增值稅34萬元，分別取得海關(guān)完稅憑證和海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書(本月報(bào)送電子數(shù)據(jù)，申請(qǐng)稽核比對(duì))。

　　6.向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)查詢海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書稽核比對(duì)結(jié)果信息，上月申請(qǐng)比對(duì)的一份海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書已比對(duì)相符，為進(jìn)口建筑設(shè)備，金額80萬元，稅額13.6萬元。

　　7.支付辦公樓的水、電費(fèi)、通訊費(fèi)和通行費(fèi)情況匯總?cè)绫?-3所示：

　　表9-3 支付辦公樓的水、電費(fèi)等情況

　　(三)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出方面

　　1.A建筑項(xiàng)目工地一批板材被盜，經(jīng)盤點(diǎn)確認(rèn)被盜板材的實(shí)際成本為10萬元。

　　2.公司新辦公樓建造項(xiàng)目從A建設(shè)項(xiàng)目的材料倉庫領(lǐng)取鋼材、板材等合計(jì)成本300萬元。