2017稅務(wù)師《稅法一》考點(diǎn)精析：零稅率與免稅
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為什么有的企業(yè)要放棄零稅率而選擇免稅？
按照財(cái)稅〔2013〕106號文件的規(guī)定，公司提供適用零稅率的應(yīng)稅服務(wù)，實(shí)行免抵退稅辦法。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第13號第4條規(guī)定的公式，計(jì)算過程如下：
零稅率應(yīng)稅服務(wù)當(dāng)期免抵退稅額的計(jì)算：當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅額=當(dāng)期零稅率應(yīng)稅服務(wù)免抵退稅計(jì)稅價(jià)格×外匯人民幣牌價(jià)×零稅率應(yīng)稅服務(wù)退稅率，比如公式為100×6%=6;
當(dāng)期應(yīng)退稅額和當(dāng)期免抵稅額的計(jì)算：當(dāng)期期末留抵稅額0.1萬元，則當(dāng)期期末留抵稅額<當(dāng)期免抵退稅額，此時(shí)，當(dāng)期應(yīng)退稅額=當(dāng)期期末留抵稅額=0.1萬元。
如果該公司放棄適用零稅率，選擇免稅。當(dāng)期應(yīng)納增值稅額為0，不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)。
考慮上述計(jì)算結(jié)果，對于一些進(jìn)項(xiàng)稅額很少的企業(yè)而言，免抵退稅辦法操作起來可能既麻煩，抵扣又很少，因此這些企業(yè)可以權(quán)衡成本效益原則，放棄零稅率，選擇免稅辦法，簡單、方便。
為什么放棄免稅，繳納增值稅？
增值稅納稅人放棄免稅權(quán),可以不進(jìn)行免稅貨物的單獨(dú)核算，可以免去免稅產(chǎn)品的質(zhì)檢及國稅減免稅備案。
納稅人之所以作出放棄免稅權(quán)的選擇，一般情況下原因有：
1.免稅銷售額很少，享受免稅得不到太大實(shí)惠。
2.免稅的備案手續(xù)、單獨(dú)核算太麻煩。
3.執(zhí)行免稅政策反而多繳稅。(因?yàn)橄硎苊舛愓呔筒豢梢缘挚圻M(jìn)項(xiàng)，如果進(jìn)項(xiàng)稅額很大，但是享受免稅又不可以抵，那么就享受免稅政策就會多繳稅)。
基于以上3個原因，企業(yè)的經(jīng)營主要是追求利潤最大化，這個利潤是從多方面來考慮的，不只是考慮增值稅的繳納情況，例如，納稅人享受免稅優(yōu)惠，為了辦免稅的備案手續(xù)，單獨(dú)核算耗費(fèi)了比不享受免稅優(yōu)惠多很多的成本費(fèi)用等，例如人工費(fèi)、管理費(fèi)用等，這樣就造成企業(yè)的成本增加，雖然貨物享受免稅政策，不需要繳納增值稅，但是如果免征的這部分稅款還沒有企業(yè)因?yàn)檫@項(xiàng)免稅而發(fā)生的成本多，那么企業(yè)的利潤就變少，也就沒有享受到真正的實(shí)惠，就會放棄免稅。
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