2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》考點：納稅義務(wù)人審核

來源：東奧會計在線責(zé)編：文博2017-02-17 09:50:11

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納稅義務(wù)人的審核

　　土地增值稅的納稅義務(wù)人是轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人。包括內(nèi)、外資企業(yè)，行政事業(yè)單位，中、外籍個人等。

　　【例題?多選題】下列單位中，屬于土地增值稅納稅人的有( )。

　　A.建造房屋的施工單位

　　B.銷售商品房的中外合資房地產(chǎn)公司

　　C.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的事業(yè)單位

　　D.管理房地產(chǎn)的物業(yè)公司

　　E.轉(zhuǎn)讓辦公樓的工業(yè)企業(yè)

　　【答案】BCE

征稅范圍的審核

　　(一)基本規(guī)定

　　土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)及其地上建筑物和附著物的行為征稅。

　　1.轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)，包括出售、交換和贈與;

　　2.地上的建筑物及其附著物連同國有土地使用權(quán)一并轉(zhuǎn)讓;

　　3.存量房地產(chǎn)的買賣。

　　【提示】不屬于土地增值稅征稅范圍的有:國有土地使用權(quán)出讓的行為;未轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、房產(chǎn)產(chǎn)權(quán)的行為。

　　(二)特殊情況

具體情況	稅法規(guī)定
1.繼承、贈與	（1）繼承；不征（無收入）
1.繼承、贈與	（2）贈與：公益性贈與、贈與直系親屬或承擔(dān) 直接贍養(yǎng)義務(wù)的贍養(yǎng)人，不征；非公益性贈與，征稅
2.出租	不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）
3.房地產(chǎn)抵押	抵押期間不征；抵押期滿能償還債務(wù)本息的抵押人，收回房產(chǎn)的不征；抵押期滿，不能償還債務(wù)，而以房地產(chǎn)抵債，征稅
4.房地產(chǎn)交換	單位之間換房，征稅；個人之間互換自有住房，免征
5.改制重組【提示】改制重組有關(guān)土地增值稅政策不適用于房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)	（1）非公司制企業(yè)整體改建為有限責(zé)任公司或者股份有限公司，有限責(zé)任公司（股份有限公司）整體改建為股份有限公司（有限責(zé)任公司）。對改建前的企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到改建后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
	（2）按照法律規(guī)定或者合同約定，兩個或兩個以上企業(yè)合并為一個企業(yè)，且原企業(yè)投資主體存續(xù)的，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到合并后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
	（3）按照法律規(guī)定或者合同約定，企業(yè)分設(shè)為兩個或兩個以上與原企業(yè)投資主體相同的企業(yè)，對原企業(yè)將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到分立后的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
	（4）單位、個人在改制重組時以國有土地、房屋進行投資，對其將國有土地、房屋權(quán)屬轉(zhuǎn)移、變更到被投資的企業(yè)，暫不征土地增值稅。
6.合作建房	建成后分房自用，暫免征稅；建成后轉(zhuǎn)讓，征稅
7.兼并轉(zhuǎn)讓	暫免征
8.代建房	不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）
9.評估增值	不征（無權(quán)屬轉(zhuǎn)移）