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計(jì)稅依據(jù)的審核

　　大部分應(yīng)稅憑證以計(jì)稅金額為計(jì)稅依據(jù)。

　　1.購銷合同，計(jì)稅依據(jù)為購銷金額。如果是以物易物方式簽訂的購銷合同，計(jì)稅金額為合同所載的購、銷金額合計(jì)數(shù)，適用稅率0.3‰。

　　【提示】電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供用電合同不征收印花稅。

　　【例題1·單選題】下列合同中，不屬于印花稅征收范圍的是( )。

　　A.融資租賃合同

　　B.家庭財產(chǎn)兩全保險合同

　　C.電網(wǎng)與用戶之間簽訂的供電合同

　　D.發(fā)電廠與電網(wǎng)之間簽訂的購售電合同

　　【答案】C

　　【例題2·多選題】下列情形中，納稅人應(yīng)按照“購銷合同”適用稅率計(jì)算繳納印花稅的有( )。

　　A.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)與購房者簽訂商品房銷售合同

　　B.發(fā)電廠與電網(wǎng)的購售電合同

　　C.書店與出版社的購書協(xié)議

　　D.由受托方提供材料的加工合同中原材料金額部分

　　E.財產(chǎn)抵押后將抵押的房產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款銀行而簽訂的房產(chǎn)抵債協(xié)議

　　【答案】BCD

　　2.加工承攬合同，計(jì)稅依據(jù)為加工或承攬收入。

　　(1)由受托方提供原材料的加工、定做合同，凡在合同中分別記載加工費(fèi)金額與原材料金額的，加工費(fèi)金額按“加工承攬合同”計(jì)稅，原材料金額按“購銷合同”計(jì)稅，兩項(xiàng)稅額相加數(shù)，即為合同應(yīng)貼印花;若合同中未分別記載，則就全部金額依照加工承攬合同計(jì)稅貼花。

　　(2)由委托方提供原材料的，原材料不計(jì)稅，以加工費(fèi)和輔料金額的合計(jì)數(shù)，依照“加工承攬合同”計(jì)稅貼花。

　　【例題·單選題】某中學(xué)委托一服裝廠加工校服，合同約定布料由學(xué)校提供，價值30萬元，學(xué)校另支付加工費(fèi)3萬元，下列各項(xiàng)關(guān)于計(jì)算印花稅的表述中，正確的是( )。

　　A.學(xué)校應(yīng)以30萬元為計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同稅率計(jì)算印花稅

　　B.服裝廠應(yīng)以30萬元為計(jì)稅依據(jù)，按銷售合同稅率計(jì)算印花稅

　　C.服裝廠和學(xué)校均應(yīng)以3萬元加工費(fèi)為計(jì)稅依據(jù)，按加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

　　D.服裝廠和學(xué)校均以33萬元為計(jì)稅依據(jù)，按照加工承攬合同的稅率計(jì)算印花稅

　　【答案】C

　　3.建筑安裝工程承包合同，計(jì)稅依據(jù)為承包金額，不得剔除任何費(fèi)用。施工單位將自己承包的建設(shè)項(xiàng)目分包或轉(zhuǎn)包給其他施工單位，所簽訂的分包合同或轉(zhuǎn)包合同，應(yīng)以新的分包合同或轉(zhuǎn)包合同所載金額為依據(jù)計(jì)算應(yīng)納印花稅。

　　【例題·單選題】某建筑公司與甲企業(yè)簽訂一份建筑安裝工程承包合同，合同金額6000萬元(含相關(guān)費(fèi)用50萬元)。施工期間，該建筑公司又將其中價值800萬元的安裝工程分包給乙企業(yè)，并簽訂分包合同。該建筑公司此項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)繳納印花稅( )。

　　A.1.785萬元

　　B.1.80萬元

　　C.2.025萬元

　　D.2.04萬元

　　【答案】D

　　【解析】(6000+800)×0.3‰=2.04(萬元)。

　　4.財產(chǎn)租賃合同，計(jì)稅依據(jù)為租賃金額(即租金收入)。

　　【提示】

　　(1)稅額不足1元的按照1元貼花。

　　(2)財產(chǎn)租賃合同只是規(guī)定了(月)天租金標(biāo)準(zhǔn)而不確定租期的，簽訂時先定額5元貼花，結(jié)算時再按實(shí)際金額補(bǔ)貼印花。

　　5.借款合同，計(jì)稅依據(jù)為借款金額(即借款本金)。

　　【提示】

　　(1)對借款方以財產(chǎn)作抵押，從貸款方取得一定數(shù)量抵押貸款的合同，應(yīng)按借款合同貼花;在借款方因無力償還借款而將抵押財產(chǎn)轉(zhuǎn)移給貸款方時，應(yīng)再就雙方書立的產(chǎn)權(quán)書據(jù)，按產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的有關(guān)規(guī)定計(jì)稅貼花。

　　(2)對銀行及其他金融組織的融資租賃業(yè)務(wù)簽訂的融資租賃合同，應(yīng)按合同所載租金總額，暫按借款合同計(jì)稅。借款合同不包括銀行同業(yè)拆借合同。

　　(3)凡是一項(xiàng)信貸業(yè)務(wù)既簽訂借款合同，又一次或分次填開借據(jù)的，只以借款合同所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花;凡是只填開借據(jù)并作為合同使用的，應(yīng)以借據(jù)所載金額為計(jì)稅依據(jù)計(jì)稅貼花。

　　(4)借貸雙方簽訂的流動資金周轉(zhuǎn)性借款合同，一般按年(期)簽訂，規(guī)定最高限額，借款人在規(guī)定的期限和最高限額內(nèi)隨借隨還，為避免加重借貸雙方的負(fù)擔(dān)，對這類合同只以其規(guī)定的最高限額為計(jì)稅依據(jù)，在簽訂時貼花一次，在限額內(nèi)隨借隨還不簽訂新合同的，不再貼花。