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納稅義務(wù)發(fā)生時間的審核

　　【提示】審查時，注意對于新建、改造、翻建的房屋，已辦理驗收手續(xù)或未辦理驗收手續(xù)已經(jīng)使用的，是否按規(guī)定期限申報納稅，有無拖延納稅期限而少計稅額的問題。

　　【例題?單選題】下列各項中，不符合房產(chǎn)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間規(guī)定的是( )。

　　A.納稅人購置新建商品房，自房屋交付使用之次月起繳納房產(chǎn)稅

　　B.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)出租本企業(yè)建造的商品房，自房屋交付之次月起繳納房產(chǎn)稅

　　C.納稅人將原有房產(chǎn)用于生產(chǎn)經(jīng)營，自生產(chǎn)經(jīng)營之次月起繳納房產(chǎn)稅

　　D.納稅人自行新建房屋用于生產(chǎn)經(jīng)營，從建成之日的次月起繳納房產(chǎn)稅

　　【答案】C

房產(chǎn)稅的會計核算

　　1.企業(yè)繳納的房產(chǎn)稅應(yīng)在“管理費用”中列支。

　　(1)計提時：

　　借：管理費用

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　(2)實際繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　貸：銀行存款等

　　2.與房產(chǎn)出租有關(guān)的房產(chǎn)稅應(yīng)列在“營業(yè)稅金及附加”科目核算。

　　(1)計提時：

　　借：營業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　(2)實際繳納時：

　　借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　貸：銀行存款等

　　【例題·簡答題】某公司為增值稅一般納稅人，為改善辦公條件，報經(jīng)有關(guān)部門批準(zhǔn)于2017年2月10日開始，將原四層的辦公樓進行改擴建，新辦公樓于2017年10月18日建成并投入使用。

　　經(jīng)審核企業(yè)賬面記錄，原辦公樓的賬面原值為500萬元，已計提折舊16年，累計折舊為400萬元。新建辦公樓附屬設(shè)施的購置成本為5000萬元，增值稅為850萬元;辦公樓裝修費用為1000萬元，增值稅為110萬元;中央空調(diào)購置成本為200萬元，增值稅為34萬元，電梯購置成本為300萬元，增值稅為51萬元，以上均取得增值稅專用發(fā)票，并且已經(jīng)認(rèn)證，符合相關(guān)抵扣要求。根據(jù)該公司財務(wù)制度規(guī)定，中央空調(diào)和電梯單獨作固定資產(chǎn)核算。

　　假定該公司所在地規(guī)定房產(chǎn)稅的計稅余值是按房產(chǎn)原值一次減除20%的以后的余額，該公司已在房產(chǎn)改擴建前向主管稅務(wù)機關(guān)報送相關(guān)的證明資料。計算房產(chǎn)原值時不考慮土地價格(2013年改編)

　　問題：

　　1.說明該辦公樓2017年度房產(chǎn)稅應(yīng)當(dāng)納稅時間和不應(yīng)當(dāng)納稅的起止時間。

　　2.分別說明辦公樓重建前后的房產(chǎn)稅計稅依據(jù)，并計算該辦公摟2017年度應(yīng)納房產(chǎn)稅。

　　3.說明辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限。

　　4.說明該公司購入的中央空調(diào)和電梯的進項稅額能否抵扣?

　　5.編制上述業(yè)務(wù)的會計分錄。

　　【答案】

　　1.該辦公樓2017年度房產(chǎn)稅應(yīng)稅時間為：2017年1月-2月，11月-12月。該辦公樓2017年度房產(chǎn)稅不需要計算納稅的時間為：3月-10月。

　　2.辦公樓重建前房產(chǎn)稅計稅依據(jù)

　　=500×(1-20%)=400(萬元)

　　辦公樓重建后房產(chǎn)稅計稅依據(jù)

　　=(500-400+5000+1000+200+300)×(1-20%)

　　=5280(萬元)。

　　該辦公樓2017年度應(yīng)納房產(chǎn)稅

　　=400×1.2%×2/12+5280×1.2%×2/12=11.36(萬元)。

　　3.辦公樓重建后企業(yè)所得稅的最低折舊年限為20年。

　　4.該公司購入的中央空調(diào)和電梯的進項稅額可以抵扣，但需在購置時抵扣稅額的60%，一年后(第13個月)后再抵扣稅額的40%。

　　5.會計分錄為：

　　(1)

　　借：在建工程100

　　累計折舊400

　　貸：固定資產(chǎn)500

　　(2)

　　借：工程物資5000

　　固定資產(chǎn)500[200+300]

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)561

　　應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額374[935×40%]

　　貸：銀行存款6435

　　(3)

　　借：在建工程6000

　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(進項稅額)66

　　應(yīng)交稅費——待抵扣進項稅額44[110×40%]

　　貸：銀行存款1110

　　工程物資5000

　　(4)

　　借：固定資產(chǎn)6100

　　貸：在建工程6100

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