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收入總額

　　1.直接計算法的應納稅所得額計算公式：

　　應納稅所得額=(收入總額-不征稅收入-免稅收入)-各項扣除金額-以前年度虧損

　　2.間接計算法的應納稅所得額計算公式：

　　應納稅所得額=利潤總額±納稅調(diào)整項目金額

　　企業(yè)收入總額確認

　　稅法口徑的收入：

　　【解釋】收入總額確認四個要點：

　　(一)一般收入的確認

　　1.銷售貨物收入(增值稅項目，含稅轉(zhuǎn)為不含稅)

　　2.提供勞務收入(增值稅、營改增)

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入(固定資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓、無形資產(chǎn)所有權轉(zhuǎn)讓收入)(營改增)

　　【解釋】股權轉(zhuǎn)讓所得的確認

　　(1)轉(zhuǎn)讓收入確認時間：企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權收入，應于轉(zhuǎn)讓協(xié)議生效且完成股權變更手續(xù)時，確認收入的實現(xiàn)。

　　(2)轉(zhuǎn)讓所得金額確認：轉(zhuǎn)讓股權收入扣除為取得該股權所發(fā)生的成本后，為股權轉(zhuǎn)讓所得。企業(yè)在計算股權轉(zhuǎn)讓所得時，不得扣除被投資企業(yè)未分配利潤等股東留存收益中按該項股權所可能分配的金額。(結(jié)合撤資)

　　4.股息、紅利等權益性投資收益(注意免稅的情況)

　　按股東大會做出利潤決定分配的當天確認收入。

　　【解釋】股權溢價形成資本公積轉(zhuǎn)增股本

　　被投資企業(yè)將股權(票)溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項長期投資的計稅基礎。

　　以未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)增股本，作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入;投資方企業(yè)增加該項長期投資的計稅基礎(結(jié)合轉(zhuǎn)增股本的個人所得稅的規(guī)定)

　　5.利息收入;按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)(國債利息免稅)

　　6.租金收入(有形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)(跨期租金)

　　【解釋】跨年度租金收入的稅務處理

　　如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定租賃期限跨年度、且租金提前一次性支付的，根據(jù)《實施條例》規(guī)定的收入與費用配比原則，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內(nèi)，分期均勻計入相關年度收入。

　　7.特許權使用費收入(無形資產(chǎn)使用權轉(zhuǎn)讓收入);按照合同約定的應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)

　　【解釋】總共有三類收入是按合同約定日期確認收入的實現(xiàn)：利息收入、租金收入、特許權使用費收入。

　　8.接受捐贈收入

　　(1)收入確認時間：按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認。

　　(2)受贈金額的確認。(綜合題考點)

　　9.其他收入

　　指企業(yè)取得的除上述規(guī)定收入外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。

　　【提示1】“其他收入”是稅法口徑，不同于會計上的“其他業(yè)務收入”，不要混淆。其他業(yè)務收入是以后計算業(yè)務招待費、廣宣費的稅前扣除限額基數(shù)(銷售收入)的組成部分。

　　【提示2】注意四方面問題：

　　(1)不同收入項目的區(qū)分;

　　(2)受贈資產(chǎn)相關金額的確定;

　　(3)收入實現(xiàn)時間的規(guī)定;

　　(4)“其他收入”不同于會計上的“其他業(yè)務收入”。

　　(1)不同收入項目的區(qū)分

　　(2)受贈資產(chǎn)相關金額的確定

　　①企業(yè)接受捐贈的貨幣性、非貨幣資產(chǎn)：均并入當期的應納稅所得額。

　?、谄髽I(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)：受贈非貨幣資產(chǎn)計入應納稅所得額的內(nèi)容包括：受贈資產(chǎn)價值和由捐贈企業(yè)代為支付的增值稅，不包括由受贈企業(yè)另外支付或應付的相關稅費。

　　(3)收入實現(xiàn)相關規(guī)定

　　(二)特殊收入確認

　　(三)資產(chǎn)處置收入

　　【解釋1】企業(yè)所得稅中的視同銷售——所有權是否轉(zhuǎn)移(企業(yè)所得稅的視同銷售規(guī)則，單獨掌握)。

　　【解釋2】會計銷售收入≠企業(yè)所得稅的視同銷售≠增值稅的視同銷售

　　(四)相關收入實現(xiàn)的確認(客觀題)

　　(一個是時間，一個是金額)

　　1.銷售商品收入

　　2.提供勞務收入

　　(1)安裝費。應根據(jù)安裝完工進度確認收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。

　　(2)宣傳媒介的收費。應在相關的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。廣告的制作費根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。

　　(3)軟件費。為特定客戶開發(fā)軟件的收費，應根據(jù)開發(fā)的完工進度確認收入。

　　(4)會員費。

　?、贂畷T費+其他單項商品服務費方式——即時確認

　　入會會員只允許取得會籍，所有其他服務或商品都要另行收費的，在取得該會員費時確認收入。

　?、跁畷T費+免費或低價商品服務費方式——受益期內(nèi)分期確認(變相勞務費)

　　(5)特許權費。屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權時確認收入;屬于提供初始及后續(xù)服務的特許權費，在提供服務時確認收入。

　　3.售后回購：采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價確認收入，回購的商品作為購進商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，收到的款項應確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應在回購期間確認為利息費用。

　　4.以舊換新：應當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。

　　5.折扣方式銷售收入的確認

　　6.買一贈一不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。

　　7.其他收入的確認

　　企業(yè)取得財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、債務重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應付款收入等，不論是以貨幣形式、還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應一次性計入確認收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

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