2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》增值稅法律制度（61）

來源：東奧會計在線責(zé)編：于歡2017-03-02 10:59:52

　　距離初級會計職稱考試僅剩不足80天時間，在這非常關(guān)鍵的備考階段，東奧小編為大家匯總了初級職稱考試科目各章節(jié)的知識點講解，希望能夠給大家的復(fù)習(xí)帶來幫助，本篇為《經(jīng)濟法基礎(chǔ)》增值稅法律制度章節(jié)考點的講解。

　　當(dāng)期準(zhǔn)予抵扣的進項稅額(★★★)

　　【例題?多選題】甲設(shè)計服務(wù)公司2016年11月發(fā)生了下列業(yè)務(wù)(均取得了合法的扣稅憑證)，其中，相應(yīng)的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣的有( )。

　　A.購進設(shè)計用繪圖紙一批

　　B.購進職工茶水間飲用的沖調(diào)飲品一批

　　C.組織職工春游，接受A公司提供的客運服務(wù)

　　D.為提高職工午間就餐質(zhì)量，將B公司引入職工食堂提供餐飲服務(wù)

　　E.為團隊建設(shè)需要，周末組織員工卡拉OK娛樂

　　F.本月剛動工興建的展覽廳，因管理不善發(fā)生火災(zāi)，全部工程及購進的建筑用物資毀損

　　G.接受C公司的技術(shù)指導(dǎo)，用于對外提供技術(shù)開發(fā)項目

　　【答案】BCDEFG

　　【解析】(1)選項B：購進貨物用于集體福利，不得抵扣進項稅額。(2)選項CDE：購進的旅客運輸服務(wù)、貸款服務(wù)、餐飲服務(wù)、居民日常服務(wù)和娛樂服務(wù)，不得抵扣進項稅額。(3)選項F：非正常損失的不動產(chǎn)，以及該不動產(chǎn)所耗用的購進貨物、設(shè)計服務(wù)和建筑服務(wù)，不得抵扣進項稅額。(4)選項G：①納稅人提供技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)免征增值稅;②購進服務(wù)用于免征增值稅項目，不得抵扣進項稅額。

　　(三)扣減進項稅額

　　1.已抵扣的進項稅額改變用途(進項稅額轉(zhuǎn)出)

　　(1)已抵扣進項稅額的購進貨物(不含固定資產(chǎn))、勞務(wù)、服務(wù)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形(簡易計稅方法計稅項目、免征增值稅項目除外)的，應(yīng)當(dāng)將該進項稅額從當(dāng)期進項稅額中扣減;無法確定該進項稅額的，按照當(dāng)期實際成本計算應(yīng)扣減的進項稅額。

　　【案例1】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份外購一批涂料擬用于銷售，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅稅額17萬元，當(dāng)月通過稅務(wù)機關(guān)認證并抵扣了進項稅額。11月份，甲企業(yè)將該批涂料中的50%用于職工食堂裝修：

　　甲企業(yè)11月份應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=17×50%=8.5(萬元)。

　　【案例2】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，10月份因管理不善丟失一批以往購進的免稅農(nóng)產(chǎn)品(當(dāng)時開具了農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票，并已抵扣進項稅)，賬面成本為87萬元。

　　甲企業(yè)10月份就該批農(nóng)產(chǎn)品應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=87÷(1-13%)×13%=13(萬元)。

　　【案例3】

　　甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2015年10月末盤庫時發(fā)現(xiàn)，因管理不善，上月已經(jīng)抵扣進項稅額的外購國內(nèi)原木被盜，該批原木賬面成本為179萬元(含支付給運輸企業(yè)(增值稅一般納稅人)的運費5萬元)。

　　甲企業(yè)就上述業(yè)務(wù)應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)出的進項稅額=(179-5)÷(1-13%)×13%+5×11%=26.55(萬元)。

　　(2)(2017年新增)已抵扣進項稅額的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)，發(fā)生稅法規(guī)定的不得從銷項稅額中抵扣情形的，按照下列公式計算不得抵扣的進項稅額：

　　不得抵扣的進項稅額=固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值×適用稅率

　　固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)凈值，是指納稅人根據(jù)財務(wù)會計制度計提折舊或攤銷后的余額。

　　【案例】

　　甲公司是增值稅一般納稅人，2016年11月將其作為固定資產(chǎn)核算的一批電腦作為職工福利發(fā)放。該批電腦2014年購入時取得增值稅專用發(fā)票并經(jīng)過認證抵扣，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為10萬元，增值稅稅額為1.7萬元。已知，該批電腦已經(jīng)提取符合規(guī)定的折舊額4萬元，電腦的增值稅稅率為17%。

　　【解析】甲公司將購進用于生產(chǎn)經(jīng)營的電腦改變用途作為職工福利，其不得抵扣的進項稅額(應(yīng)轉(zhuǎn)出的進項稅額)

　　=(10-4)×17%=1.02(萬元)。

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