2017初級會計職稱《經(jīng)濟法基礎》企業(yè)所得稅法律制度（69）
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1.增值稅納稅人采取以舊換新方式銷售貨物，應按新貨物的同期銷售價格確定銷售額。但對金銀首飾以舊換新業(yè)務，應按照銷售方實際收取的不含增值稅的全部價款征收增值稅。
2.消費稅納稅人采用以舊換新(含翻新改制)方式銷售的金銀首飾，應按實際收取的不含增值稅的全部價款確定計稅依據(jù)征收消費稅。
(3)各類型折扣的稅務處理
折扣類型 | 目的 | 稅務處理 |
商業(yè)折扣 | 促進商業(yè)銷售 | 按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額 |
現(xiàn)金折扣 | 鼓勵盡早付款 | 按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時作為財務費用扣除 |
銷售折讓 | 因售出商品質量不合格而作出的售價減讓 | 企業(yè)已經(jīng)確認銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生當期沖減當期銷售商品收入 |
(三)提供勞務收入
1.企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。
2.企業(yè)受托加工制造大型機械設備、船舶、飛機，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供其他勞務等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現(xiàn)。
(四)轉讓財產(chǎn)收入
轉讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權、債權等財產(chǎn)取得的收入。
(五)股息、紅利等權益性投資收益
股息、紅利等權益性投資收益，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定的日期確認收入的實現(xiàn)。
(六)利息收入
利息收入，按照合同約定的債務人應付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。
(七)租金收入
1.租金收入，按照合同約定的承租人應付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。
2.如果交易合同或協(xié)議中規(guī)定的租賃期限跨年度，且租金提前一次性支付的，出租人可對上述已確認的收入，在租賃期內，分期均勻計入相關年度收入。
(八)特許權使用費收入
1.特許權使用費收入，是指企業(yè)提供專利權、非專利技術、商標權、著作權以及其他特許權的使用權而取得的收入。
2.特許權使用費收入，按照合同約定的特許權使用人應付特許權使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。
(1)轉讓專利權權屬取得的收入，屬于企業(yè)所得稅轉讓財產(chǎn)收入;提供專利權的使用權取得的收入，屬于特許權使用費收入。
(2)提供專利權使用權取得的收入，屬于特許權使用費收入;提供機器設備使用權取得的收入，屬于租金收入。
(九)接受捐贈收入
1.接受捐贈收入，按照實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認收入的實現(xiàn)。
2.“買一贈一”
企業(yè)以“買一贈一”等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
【案例】居民企業(yè)甲公司主要從事日化產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，2016年為了推廣新型洗滌劑，公司推出了“買一贈一”的促銷活動，凡購買一件售價40元(不含稅)新型洗滌劑的，附贈一瓶原價10元(不含稅)的洗潔精。假設當年甲公司銷售了1萬件新型洗滌劑。
【答案及解析】
(1)在企業(yè)所得稅的處理上，甲公司應當確認銷售新型洗滌劑收入32萬元、銷售洗潔精收入8萬元，共計確認銷售貨物收入40萬元;假定不考慮成本、稅金等其他因素，此次“買一贈一”促銷活動應納企業(yè)所得稅=40×25%=10(萬元)。
(2)在增值稅處理上，以自產(chǎn)的洗潔精贈送購買新型洗滌劑的客戶，應當視同銷售貨物、核定銷售額，甲公司此次“買一贈一”促銷活動的增值稅銷項稅額=(40+10)×17%=8.5(萬元)。
(十)其他收入
其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。
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