2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》考點(diǎn)：稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：蘇曉越2017-03-08 13:47:15

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　　稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)質(zhì)量控制

　　(一)業(yè)務(wù)的承接和保持

　　在確定是否接受和保持業(yè)務(wù)委托關(guān)系前，稅務(wù)師應(yīng)當(dāng)對(duì)委托人的情況進(jìn)行了解和評(píng)估，稅務(wù)師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)對(duì)稅務(wù)師的評(píng)估情況進(jìn)行評(píng)價(jià)和決策。

　　1.調(diào)查和評(píng)估

　　(1)調(diào)查和評(píng)估的內(nèi)容

　　①委托人的信譽(yù)、誠(chéng)信可靠性及納稅遵從度;

　　②委托人的委托目的和目標(biāo);

　?、畚腥藢?duì)稅務(wù)師實(shí)施程序、方法的干預(yù);

　　④稅務(wù)師事務(wù)所的專業(yè)勝任能力;

　?、菸袠I(yè)務(wù)在職業(yè)道德方面對(duì)稅務(wù)師事務(wù)所及執(zhí)行業(yè)務(wù)稅務(wù)師的要求;

　　⑥其他有損于稅務(wù)師執(zhí)業(yè)質(zhì)量情形。

　　(2)調(diào)查和評(píng)估的方法

　　調(diào)查內(nèi)容包括：稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)委托人查補(bǔ)稅款(處罰)原因及改進(jìn)情況、委托人管理層對(duì)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識(shí)、委托人內(nèi)部控制制度是否存在以及執(zhí)行情況、委托人業(yè)務(wù)部門人員素質(zhì)情況、委托人所處的經(jīng)營(yíng)環(huán)境、委托業(yè)務(wù)對(duì)委托人的影響程度。

　　(3)調(diào)查和評(píng)估注意問(wèn)題

　?、偈状谓佑|的客戶，由有經(jīng)驗(yàn)的稅務(wù)師擔(dān)任調(diào)查人;

　?、谑袌?chǎng)開(kāi)發(fā)人員不應(yīng)參與評(píng)估;

　　③評(píng)估時(shí)應(yīng)當(dāng)關(guān)注收費(fèi)對(duì)評(píng)估結(jié)果的影響。

　　2.評(píng)價(jià)和決策

　　調(diào)查人進(jìn)行初評(píng)，交由稅務(wù)師事務(wù)所最終決定。

　　3.業(yè)務(wù)約定書(shū)

　　實(shí)際工作中多為固定的格式條款。

　　(二)業(yè)務(wù)委派

　　業(yè)務(wù)委派制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人和其他重要人員的選定程序、責(zé)任、權(quán)力。

　　項(xiàng)目組織結(jié)構(gòu)一般可設(shè)為項(xiàng)目負(fù)責(zé)人、項(xiàng)目經(jīng)理、項(xiàng)目助理三級(jí)。

　　1.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人由稅務(wù)師事務(wù)所選定，是項(xiàng)目最高負(fù)責(zé)人。

　　2.項(xiàng)目經(jīng)理由項(xiàng)目負(fù)責(zé)人選定，是項(xiàng)目具體承辦人。

　　【提示】稅務(wù)師事務(wù)所提供鑒證業(yè)務(wù)，如果鑒證對(duì)象是本事務(wù)所提供的涉稅服務(wù)結(jié)果，可以考慮由提供涉稅服務(wù)項(xiàng)目以外的人員擔(dān)任項(xiàng)目負(fù)責(zé)人或項(xiàng)目經(jīng)理。

　　(三)業(yè)務(wù)實(shí)施

　　業(yè)務(wù)實(shí)施制度內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：業(yè)務(wù)計(jì)劃(總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃)、重要質(zhì)量(風(fēng)險(xiǎn))控制事項(xiàng)、重要事項(xiàng)意見(jiàn)分歧的處理、業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)結(jié)果提交等相關(guān)事項(xiàng)的決策程序和權(quán)限。

　　1.業(yè)務(wù)計(jì)劃：包括總體業(yè)務(wù)計(jì)劃和具體業(yè)務(wù)計(jì)劃。

　　2.重要質(zhì)量(風(fēng)險(xiǎn))控制事項(xiàng)

　　對(duì)重要質(zhì)量(風(fēng)險(xiǎn))控制事項(xiàng)的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。

　　3.業(yè)務(wù)證據(jù)管理制度

　　稅務(wù)師事務(wù)所在對(duì)證據(jù)收集及評(píng)價(jià)進(jìn)行管理時(shí)，應(yīng)當(dāng)關(guān)注以下方面：

　　(1)對(duì)重大風(fēng)險(xiǎn)事項(xiàng)是否實(shí)施了程序并取得了證據(jù);

　　(2)收集證據(jù)的程序是否符合法律要求;

　　(3)收集的證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　　(4)來(lái)自委托人的證據(jù)能否相互印證;

　　(5)與委托人的溝通記錄是否完整;

　　(6)鑒證業(yè)務(wù)是否取得了被鑒證人管理層聲明;

　　(7)涉稅服務(wù)業(yè)務(wù)的重要事項(xiàng)是否取得委托人管理層聲明;

　　(8)稅法選用是否適當(dāng);

　　(9)與稅務(wù)機(jī)關(guān)的溝通記錄是否完整;

　　(10)對(duì)委托人的舞弊行為所采取的措施是否恰當(dāng)。

　　4.舞弊關(guān)注和處理

　　舞弊其目的和結(jié)果，就是逃避繳稅或騙稅。所以，稅務(wù)師對(duì)委托人舞弊的關(guān)注，應(yīng)當(dāng)貫穿于業(yè)務(wù)實(shí)施的各個(gè)階段。舞弊作為重要內(nèi)容要注意以下情形：

　　(1)利益誘惑;

　　(2)工作中發(fā)現(xiàn)委托人舞弊應(yīng)當(dāng)及時(shí)修改計(jì)劃;

　　(3)有證據(jù)表明委托人舞弊應(yīng)當(dāng)及時(shí)與委托人高層管理人員溝通，并告知其后果。如不采用建議應(yīng)當(dāng)考慮解除業(yè)務(wù)約定書(shū)。

　　5.意見(jiàn)分歧處理：意見(jiàn)分歧解決制度包括分歧處理程序、分歧解決方式、分歧處理記錄。

　　6.提交業(yè)務(wù)結(jié)論、服務(wù)成果

　　項(xiàng)目組成員之間、項(xiàng)目組與被委托人之間、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人與業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員之間產(chǎn)生意見(jiàn)分歧，得到解決以后，項(xiàng)目負(fù)責(zé)人方可提交服務(wù)成果。

　　【提示】項(xiàng)目組是指執(zhí)行業(yè)務(wù)的所有人員，但不包括稅務(wù)師事務(wù)所聘請(qǐng)的外部專家。

　　(四)業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核與監(jiān)控

　　1.業(yè)務(wù)質(zhì)量復(fù)核

　　一般可采用三級(jí)復(fù)核，即現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的復(fù)核、項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核?？陬^咨詢的項(xiàng)目可以適當(dāng)減少?gòu)?fù)核級(jí)別數(shù)。

　　業(yè)務(wù)復(fù)核內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　?、贅I(yè)務(wù)計(jì)劃是否得到執(zhí)行;

　　②重大事項(xiàng)是否已提請(qǐng)解決;

　?、叟c稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通情況是否得到記錄;

　?、芤褕?zhí)行的工作是否支持形成的結(jié)論，并得以適當(dāng)記錄;

　?、莴@取的證據(jù)是否充分、適當(dāng);

　?、迾I(yè)務(wù)目標(biāo)是否實(shí)現(xiàn)。

　　【例題·單選題】稅務(wù)師在進(jìn)行鑒證業(yè)務(wù)時(shí)必須經(jīng)過(guò)三級(jí)復(fù)核方可出具鑒證報(bào)告，下列不屬于三級(jí)復(fù)核人員的是(　　)。

　　A.現(xiàn)場(chǎng)執(zhí)業(yè)稅務(wù)師

　　B.現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人

　　C.項(xiàng)目經(jīng)理

　　D.項(xiàng)目負(fù)責(zé)人

　　【答案】A

　　【解析】涉稅鑒證業(yè)務(wù)的復(fù)核級(jí)別不應(yīng)少于三級(jí)，一般采用的三級(jí)復(fù)核為：現(xiàn)場(chǎng)負(fù)責(zé)人的復(fù)核、項(xiàng)目經(jīng)理復(fù)核、項(xiàng)目負(fù)責(zé)人復(fù)核。

　　2.業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控

　　業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控制度應(yīng)當(dāng)包括以下內(nèi)容：

　　①項(xiàng)目風(fēng)險(xiǎn)等級(jí)及劃分標(biāo)準(zhǔn);

　?、趩?dòng)業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控風(fēng)險(xiǎn)等級(jí);

　?、蹣I(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控人員的資格和選定程序;

　?、軜I(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控程序和內(nèi)容;

　?、輼I(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控過(guò)程記錄要求。

　　業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控內(nèi)容應(yīng)當(dāng)包括：

　?、僦匾L(fēng)險(xiǎn)、質(zhì)量控制事項(xiàng)處理是否適當(dāng)，結(jié)論是否準(zhǔn)確;

　?、诙惙ㄟx用是否準(zhǔn)確;

　　③重要證據(jù)是否采集;

　?、軐?duì)委托人舞弊行為的處理是否恰當(dāng);

　?、菸腥说奈惺马?xiàng)是否完成，結(jié)論是否恰當(dāng)。

　　【提示】業(yè)務(wù)監(jiān)控人員在監(jiān)控期間不應(yīng)當(dāng)以任何方式參與項(xiàng)目和代替項(xiàng)目組進(jìn)行決策。業(yè)務(wù)質(zhì)量監(jiān)控不減輕項(xiàng)目負(fù)責(zé)人的質(zhì)量責(zé)任。

　　(五)業(yè)務(wù)工作底稿及檔案管理

　　業(yè)務(wù)工作底稿檔案管理

　　(1)項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案。業(yè)務(wù)檔案應(yīng)按不同客戶、不同委托業(yè)務(wù)分別歸整，對(duì)同一客戶不同的委托業(yè)務(wù)，應(yīng)分別歸整業(yè)務(wù)檔案。

　　(2)業(yè)務(wù)工作底稿的所有權(quán)屬于稅務(wù)師事務(wù)所。稅務(wù)師事務(wù)所可自主決定允許客戶獲取業(yè)務(wù)工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿。但披露這些信息不得損害稅務(wù)師事務(wù)所執(zhí)行業(yè)務(wù)的有效性。對(duì)鑒證業(yè)務(wù)，披露這些信息不得損害稅務(wù)師事務(wù)所及其人員的獨(dú)立性。

　　(3)稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

　　【例題1·單選題】涉稅鑒證業(yè)務(wù)工作底稿屬于稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，除法律、法規(guī)另有規(guī)定外，應(yīng)當(dāng)至少保存(　　)年。

　　A.3

　　B.5

　　C.10

　　D.20

　　【答案】C

　　【解析】稅務(wù)師事務(wù)所的業(yè)務(wù)檔案，應(yīng)當(dāng)自提交結(jié)果之日起至少保存10年。

　　【例題2·多選題】下列關(guān)于稅務(wù)代理執(zhí)業(yè)要求的說(shuō)法，符合規(guī)定的有(　　)。

　　A.項(xiàng)目組自提交業(yè)務(wù)結(jié)果之日起90日內(nèi)將業(yè)務(wù)工作底稿歸整為業(yè)務(wù)檔案

　　B.稅務(wù)師事務(wù)所必須使用統(tǒng)一的鑒證業(yè)務(wù)工作底稿

　　C.稅務(wù)師行業(yè)主管部門檢査執(zhí)業(yè)質(zhì)量時(shí)，未經(jīng)委托人同意，事務(wù)所不得提供工作底稿