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2017高級會計考試考點精講:業(yè)績評價指標(biāo)(一)

來源:東奧會計在線責(zé)編:王妍2017-04-07 11:53:27

  東奧會計在線高級會計師頻道提供:2017高級會計考試考點精講:業(yè)績評價指標(biāo)(一)。

  責(zé)任中心的業(yè)績評價指標(biāo)

  (一)成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)

  成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)是責(zé)任成本。特定責(zé)任中心的可控成本。

  1.標(biāo)準(zhǔn)成本中心的業(yè)績評價指標(biāo)

  標(biāo)準(zhǔn)成本中心對其進(jìn)行業(yè)績評價時往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標(biāo)準(zhǔn)成本。不需要做出價格、產(chǎn)量或產(chǎn)品結(jié)構(gòu)決策;生產(chǎn)中使用的設(shè)備及技術(shù)也往往由相關(guān)的職能管理部門做出決策。所以,不對生產(chǎn)能力的利用程度負(fù)責(zé),只對既定產(chǎn)量的投入量承擔(dān)責(zé)任。

  標(biāo)準(zhǔn)成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量、時間標(biāo)準(zhǔn)和計劃產(chǎn)量來進(jìn)行生產(chǎn)。

  在標(biāo)準(zhǔn)成本管理模式下,成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關(guān)的標(biāo)準(zhǔn)成本之間的差額。

分類標(biāo)準(zhǔn)

類型

含義

說明

形成過程

用量差異

反映由于直接材料、直接人工和變動制造費用等要素實際用量消耗與標(biāo)準(zhǔn)用量消耗不一致而產(chǎn)生的成本差異

用量差異=標(biāo)準(zhǔn)價格×(實際用量-標(biāo)準(zhǔn)用量)

價格差異

反映由于直接材料、直接人工和變動制造費用等要素實際價格水平與標(biāo)準(zhǔn)價格不一致而產(chǎn)生的成本差異

價格差異=(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際用量

數(shù)量特征

有利(節(jié)約)差異

指因?qū)嶋H成本低于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的節(jié)約差

有利與不利是相對的,并不是有利差異越大越好

不利(超支)差異

指因?qū)嶋H成本高于標(biāo)準(zhǔn)成本而形成的超支差

  成本差異=實際成本-標(biāo)準(zhǔn)成本=實際數(shù)量×實際價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格+實際數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格=實際數(shù)量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)+(實際數(shù)量-標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量)×標(biāo)準(zhǔn)價格=價格差異+數(shù)量差異

  通過更直觀分析如下圖所示:

高級會計

  【提示】

  成本=數(shù)量×價格

  實際成本=實際數(shù)量×實際價格

  標(biāo)準(zhǔn)成本=標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量×標(biāo)準(zhǔn)價格

  標(biāo)準(zhǔn)成本:實際產(chǎn)量的標(biāo)準(zhǔn)成本

  標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量:實際產(chǎn)量應(yīng)耗標(biāo)準(zhǔn)數(shù)量=實際產(chǎn)量×用量標(biāo)準(zhǔn)

  直接材料、直接人工和變動制造費用成本差異分析表

直接材料、直接人工和變動制造費用都屬于變動成本,其實際成本高低取決于實際用量和實際價格,標(biāo)準(zhǔn)成本的高低取決于實際產(chǎn)量下的標(biāo)準(zhǔn)用量和標(biāo)準(zhǔn)價格,所以其成本差異可歸結(jié)為價格脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的價格差異與用量脫離標(biāo)準(zhǔn)造成的用量差異兩類。

成本總差異=實際產(chǎn)量下實際成本-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)成本=價格差異+用量差異

差異類型

差異計算

差異的責(zé)任界定

直接材料成本差異

總差異

實際產(chǎn)量下材料實際總成本-實際產(chǎn)量下的材料標(biāo)準(zhǔn)總成本

=(實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格+(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)×實際產(chǎn)量下實際用量

=直接材料用量差異+直接材料價格差異


材料用量差異

(實際產(chǎn)量下實際用量-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)用量)×標(biāo)準(zhǔn)價格

其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)

材料價格差異

實際產(chǎn)量下實際用量×(實際價格-標(biāo)準(zhǔn)價格)

其主要責(zé)任應(yīng)由材料采購部門承擔(dān)

直接人工成本差異

總差異

實際產(chǎn)量下的人工實際成本-實際產(chǎn)量下的人工標(biāo)準(zhǔn)成本

=(實際產(chǎn)量下實際人工工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)人工工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

+(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)×實際產(chǎn)量下實際人工工時

=直接人工效率差異+直接人工工資率差異


人工效率差異

(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)工資率

其主要責(zé)任應(yīng)由生產(chǎn)部門承擔(dān)

工資率差異

實際產(chǎn)量下實際工時×(實際工資率-標(biāo)準(zhǔn)工資率)

一般而言,該種差異的責(zé)任不在生產(chǎn)部門,勞動人事部門更應(yīng)對其承擔(dān)責(zé)任

變動制造費用成本差異

總差異

實際產(chǎn)量下實際變動制造費用-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)變動制造費用

=(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率+(實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)×實際產(chǎn)量下實際工時

=變動制造費用效率差異+變動制造費用耗費差異


效率差異

(實際產(chǎn)量下實際工時-實際產(chǎn)量下標(biāo)準(zhǔn)工時)×標(biāo)準(zhǔn)分配率

效率差異的形成原因與人工效率差異相同

耗費差異

實際產(chǎn)量下實際工時×(實際分配率-標(biāo)準(zhǔn)分配率)

耗費差異是部門經(jīng)理的責(zé)任,他們有責(zé)任將變動制造費用控制在彈性預(yù)算限額之內(nèi)

  【例題】某標(biāo)準(zhǔn)成本中心采用標(biāo)準(zhǔn)成本核算產(chǎn)品成本,本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件,領(lǐng)用原材料25000千克,材料實際單價為55元/千克;消耗實際工時8900小時,支付工資453900元;實際發(fā)生變動性制造費用195800元;實際發(fā)生固定性制造費用142400元,,固定性制造費用預(yù)算為120000元/月。產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料如下表4-1所示。

  表4-1 產(chǎn)品標(biāo)準(zhǔn)成本資料

成本項目

標(biāo)準(zhǔn)單價

標(biāo)準(zhǔn)耗用量

標(biāo)準(zhǔn)成本

直接材料

50元/千克

6千克/件

300

直接人工

50元/小時

2小時/件

100

變動制造費用

20元/小時

2小時/件

40

單位標(biāo)準(zhǔn)變動成本

0

0

440

  實際成本

  =25000×55+453900+195800+142400=2167100(元)

  標(biāo)準(zhǔn)成本=4000×440+120000=1880000(元)

  成本差異=2167100-1880000=287100(元)

  成本差異分析如下:

  直接材料價格差異=25000×(55-50)=125000(元)(采購部門負(fù)責(zé))

  直接材料數(shù)量差異=(25000-4000×6)×50=50000(元)(生產(chǎn)部門負(fù)責(zé))

  直接人工工資率差異=8900×(453900÷8900-50)=8900(元)(勞動人事部門負(fù)責(zé))

  直接人工效率差異=(8900-4000×2)×50=45000 (元)(生產(chǎn)部門負(fù)責(zé))

  變動制造費用耗費差異=8900×(195800÷8900-20)=17800(元)(生產(chǎn)部門負(fù)責(zé))

  變動制造費用效率差異=(8900-4000×2)×20=18000(元)(生產(chǎn)部門負(fù)責(zé))

  固定性費用成本差異=142400-120000=22400(元)

  2.費用中心的業(yè)績評價指標(biāo)

  通常使用費用預(yù)算來評價費用中心的成本控制業(yè)績。考察同行業(yè)類似職能的支出水平,或者根據(jù)本企業(yè)歷史費用水平確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。也可以采用零基預(yù)算法,即通過分析支出的必要性及其取得效果確定預(yù)算標(biāo)準(zhǔn)。

  (二)收入中心的業(yè)績評價指標(biāo)

  業(yè)績計量的主要指標(biāo)就是該中心所創(chuàng)造的收入。如果收入中心的管理者擁有營銷或銷售支出方面的決策權(quán),則可以采用收入中心的貢獻(xiàn)(收入-成本)作為業(yè)績指標(biāo)。

  (三)利潤中心業(yè)績評價指標(biāo)與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

  1. 利潤中心業(yè)績評價指標(biāo)

  在評價利潤中心的業(yè)績指標(biāo)時,至少可以有四種選擇:

計算公式

說明

貢獻(xiàn)毛益=銷售凈收入總額–變動成本(可控成本)總額

以邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面,因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本,并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此,業(yè)績評價至少應(yīng)包括可控制的固定成本

可控貢獻(xiàn)毛益(經(jīng)理邊際貢獻(xiàn))=貢獻(xiàn)毛益–該利潤中心負(fù)責(zé)人可控固定成本

是評價利潤中心管理者的理想指標(biāo),它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力,但存在的主要問題是可控固定成本和不可控固定成本的區(qū)分比較困難,不能全面反映利潤中心對整個公司所做的貢獻(xiàn)

部門稅前營業(yè)利潤=可控貢獻(xiàn)毛益-該中心負(fù)責(zé)人不可控固定成本

反映了部門為企業(yè)利潤和彌補與生產(chǎn)能力有關(guān)的成本所作的貢獻(xiàn),它更多的用于評價部門業(yè)績而不是利潤中心管理者的業(yè)績

部門稅前利潤=部門稅前營業(yè)利潤-總部分?jǐn)偟墓芾碣M用

通常是不合適,公司總部的管理費用是利潤中經(jīng)理無法控制的成本

  【例題】下表列示了某企業(yè)總部及下屬A、B兩個利潤中心各項利潤指標(biāo)的計算過程。

項目

企業(yè)總部

企業(yè)按利潤中心分解

利潤中心A

利潤中心B

銷售凈收入

8000000

6000000

2000000

減:變動成本

5000000

4000000

1000000

  貢獻(xiàn)毛益

3000000

2000000

1000000

減:可控固定成本

500000

400000

100000

  可控貢獻(xiàn)毛益

2500000

1600000

900000

減:不可控固定成本

400000

280000

120000

利潤中心稅前營業(yè)利潤

2100000

1320000

780000

減:總部分?jǐn)偟墓芾碣M用

200000

160000

40000

利潤中心稅前利潤

1900000

1160000

740000

  要求:

  如果對A、B兩個利潤中心業(yè)績進(jìn)行評價,請簡要分析并指出上述四個指標(biāo)中選擇哪個指標(biāo)更為適合。

  【參考答案及分析】

  (1)以產(chǎn)品邊際貢獻(xiàn)作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面,因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本,并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此,業(yè)績評價至少應(yīng)包括可控制的固定成本。

  (2)可控邊際貢獻(xiàn)是評價利潤中心經(jīng)理者的理想指標(biāo),它反映了部門經(jīng)理在其權(quán)限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。

  (3)以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標(biāo),可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤貢獻(xiàn)。

  (4)以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù),通常是不合適的,公司總部的管理費用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。

  2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

  分散經(jīng)營的組織單位之間相互提供產(chǎn)品(服務(wù))時,需要制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格對于提供產(chǎn)品(服務(wù))的生產(chǎn)部門來說是收入,對于使用這些產(chǎn)品(服務(wù))的購買部門來說則是成本。

  合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定目的:防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責(zé)任轉(zhuǎn)嫁,使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進(jìn)行業(yè)績評價;作為一種價格信號引導(dǎo)下級部門采取明智的決策,生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量,購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量;內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型主要有:

  (1)市場價格

 ?、龠m用條件:中間產(chǎn)品存在完全競爭市場。

 ?、诖_定方法:中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷收益,即:內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格=市場價格-對外銷售費用。

 ?、圩钅荏w現(xiàn)客觀性、公平性,廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心、投資中心之間。

  (2)以市場為基礎(chǔ)的協(xié)商價格

 ?、龠m用條件:中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場。

 ?、诖_定方法:要有一個某種形式的外部市場,內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序所確定的價格。協(xié)商價格的上限是市價,下限是單位變動成本。

 ?、蹆?yōu)缺點

  優(yōu)點:有一定彈性,可以照顧雙方利益并得到雙方認(rèn)可;

  缺點:浪費時間和精力,可能會導(dǎo)致部門之間的矛盾,部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關(guān)系。

  (3)變動成本加固定費用轉(zhuǎn)移價格

 ?、俅_定方法:要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本來定價,與此同時,還應(yīng)向購買方收取固定費用,作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種補償。

  單位變動成本+固定費(供應(yīng)部門期間固定成本預(yù)算額+必要報酬)

  千里之行,始于足下,合理規(guī)劃時間,提高學(xué)習(xí)效率,加油!預(yù)祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關(guān)!

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