東奧會計在線高級會計師頻道提供：2017高級會計考試考點精講：業(yè)績評價指標（一）。

　　責任中心的業(yè)績評價指標

　　(一)成本中心的業(yè)績評價指標

　　成本中心的業(yè)績評價指標是責任成本。特定責任中心的可控成本。

　　1.標準成本中心的業(yè)績評價指標

　　標準成本中心對其進行業(yè)績評價時往往采用的是既定產(chǎn)品質(zhì)量和數(shù)量條件下的標準成本。不需要做出價格、產(chǎn)量或產(chǎn)品結(jié)構決策;生產(chǎn)中使用的設備及技術也往往由相關的職能管理部門做出決策。所以，不對生產(chǎn)能力的利用程度負責，只對既定產(chǎn)量的投入量承擔責任。

　　標準成本中心必須按照規(guī)定的質(zhì)量、時間標準和計劃產(chǎn)量來進行生產(chǎn)。

　　在標準成本管理模式下，成本差異是指一定時期生產(chǎn)一定數(shù)量的產(chǎn)品所發(fā)生的實際成本與相關的標準成本之間的差額。

　　成本差異=實際成本-標準成本=實際數(shù)量×實際價格-標準數(shù)量×標準價格=實際數(shù)量×實際價格-實際數(shù)量×標準價格+實際數(shù)量×標準價格-標準數(shù)量×標準價格=實際數(shù)量×(實際價格-標準價格)+(實際數(shù)量-標準數(shù)量)×標準價格=價格差異+數(shù)量差異

　　通過更直觀分析如下圖所示：

　　【提示】

　　成本=數(shù)量×價格

　　實際成本=實際數(shù)量×實際價格

　　標準成本=標準數(shù)量×標準價格

　　標準成本：實際產(chǎn)量的標準成本

　　標準數(shù)量：實際產(chǎn)量應耗標準數(shù)量=實際產(chǎn)量×用量標準

　　直接材料、直接人工和變動制造費用成本差異分析表

　　【例題】某標準成本中心采用標準成本核算產(chǎn)品成本，本月生產(chǎn)產(chǎn)品4000件，領用原材料25000千克，材料實際單價為55元/千克;消耗實際工時8900小時，支付工資453900元;實際發(fā)生變動性制造費用195800元;實際發(fā)生固定性制造費用142400元，，固定性制造費用預算為120000元/月。產(chǎn)品標準成本資料如下表4-1所示。

　　表4-1 產(chǎn)品標準成本資料

　　實際成本

　　=25000×55+453900+195800+142400=2167100(元)

　　標準成本=4000×440+120000=1880000(元)

　　成本差異=2167100-1880000=287100(元)

　　成本差異分析如下：

　　直接材料價格差異=25000×(55-50)=125000(元)(采購部門負責)

　　直接材料數(shù)量差異=(25000-4000×6)×50=50000(元)(生產(chǎn)部門負責)

　　直接人工工資率差異=8900×(453900÷8900-50)=8900(元)(勞動人事部門負責)

　　直接人工效率差異=(8900-4000×2)×50=45000 (元)(生產(chǎn)部門負責)

　　變動制造費用耗費差異=8900×(195800÷8900-20)=17800(元)(生產(chǎn)部門負責)

　　變動制造費用效率差異=(8900-4000×2)×20=18000(元)(生產(chǎn)部門負責)

　　固定性費用成本差異=142400-120000=22400(元)

　　2.費用中心的業(yè)績評價指標

　　通常使用費用預算來評價費用中心的成本控制業(yè)績?？疾焱袠I(yè)類似職能的支出水平，或者根據(jù)本企業(yè)歷史費用水平確定預算標準。也可以采用零基預算法，即通過分析支出的必要性及其取得效果確定預算標準。

　　(二)收入中心的業(yè)績評價指標

　　業(yè)績計量的主要指標就是該中心所創(chuàng)造的收入。如果收入中心的管理者擁有營銷或銷售支出方面的決策權，則可以采用收入中心的貢獻(收入-成本)作為業(yè)績指標。

　　(三)利潤中心業(yè)績評價指標與內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　1. 利潤中心業(yè)績評價指標

　　在評價利潤中心的業(yè)績指標時，至少可以有四種選擇：

　　【例題】下表列示了某企業(yè)總部及下屬A、B兩個利潤中心各項利潤指標的計算過程。

　　要求：

　　如果對A、B兩個利潤中心業(yè)績進行評價，請簡要分析并指出上述四個指標中選擇哪個指標更為適合。

　　【參考答案及分析】

　　(1)以產(chǎn)品邊際貢獻作為業(yè)績評價依據(jù)不夠全面，因為部門經(jīng)理至少可以控制某些固定成本，并且在固定成本和變動成本的劃分上有一定的選擇余地。因此，業(yè)績評價至少應包括可控制的固定成本。

　　(2)可控邊際貢獻是評價利潤中心經(jīng)理者的理想指標，它反映了部門經(jīng)理在其權限和控制范圍內(nèi)有效使用資源的能力。

　　(3)以利潤中心稅前營業(yè)利潤作為評價指標，可能更適合評價該部門對企業(yè)利潤貢獻。

　　(4)以利潤中心稅前利潤作為業(yè)績評價依據(jù)，通常是不合適的，公司總部的管理費用是利潤中心經(jīng)理無法控制的成本。

　　2.內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格

　　分散經(jīng)營的組織單位之間相互提供產(chǎn)品(服務)時，需要制定一個內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格。轉(zhuǎn)移價格對于提供產(chǎn)品(服務)的生產(chǎn)部門來說是收入，對于使用這些產(chǎn)品(服務)的購買部門來說則是成本。

　　合理內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格制定目的：防止成本轉(zhuǎn)移帶來的部門間責任轉(zhuǎn)嫁，使每個利潤中心都能作為單獨的組織單位進行業(yè)績評價;作為一種價格信號引導下級部門采取明智的決策，生產(chǎn)部門據(jù)此確定提供產(chǎn)品的數(shù)量，購買部門據(jù)此確定所需要的產(chǎn)品數(shù)量;內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格的類型主要有：

　　(1)市場價格

　　①適用條件：中間產(chǎn)品存在完全競爭市場。

　?、诖_定方法：中間產(chǎn)品用于內(nèi)部而失去的外銷收益，即：內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格=市場價格-對外銷售費用。

　?、圩钅荏w現(xiàn)客觀性、公平性，廣泛用于企業(yè)內(nèi)部的利潤中心、投資中心之間。

　　(2)以市場為基礎的協(xié)商價格

　　①適用條件：中間產(chǎn)品存在非完全競爭的外部市場。

　?、诖_定方法：要有一個某種形式的外部市場，內(nèi)部購銷部門管理層通過協(xié)商程序所確定的價格。協(xié)商價格的上限是市價，下限是單位變動成本。

　?、蹆?yōu)缺點

　　優(yōu)點：有一定彈性，可以照顧雙方利益并得到雙方認可;

　　缺點：浪費時間和精力，可能會導致部門之間的矛盾，部門獲利能力大小與談判人員的談判技巧有很大關系。

　　(3)變動成本加固定費用轉(zhuǎn)移價格

　　①確定方法：要求中間產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移用單位變動成本來定價，與此同時，還應向購買方收取固定費用，作為長期以低價獲得中間產(chǎn)品的一種補償。

　　單位變動成本+固定費(供應部門期間固定成本預算額+必要報酬)

　　千里之行，始于足下，合理規(guī)劃時間，提高學習效率，加油!預祝大家2017年高級會計職稱考試輕松過關!