2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講:作業(yè)成本信息與經(jīng)營(yíng)決策
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(三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策
企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策、產(chǎn)品盈利性分析、產(chǎn)品定價(jià)決策。各種經(jīng)營(yíng)決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。
1.作業(yè)成本法下的本量利決策
傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)在成本性態(tài)分析和變動(dòng)成本計(jì)算模式的基礎(chǔ)上,通過(guò)研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤(rùn)三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性,為企業(yè)預(yù)測(cè)、決策、規(guī)劃和業(yè)績(jī)考評(píng)提供必要的財(cái)務(wù)信息的一種定量分析方法。
基本方程式:營(yíng)業(yè)利潤(rùn)=單價(jià)×銷(xiāo)量-單位變動(dòng)成本×銷(xiāo)量-固定成本=(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)×銷(xiāo)量-固定成本
(1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)
作業(yè)成本法下通過(guò)產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系,將成本分為短期變動(dòng)成本、長(zhǎng)期變動(dòng)成本和固定成本三種性態(tài)。
第一,短期變動(dòng)成本。
短期變動(dòng)成本類(lèi)似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的變動(dòng)成本。從作業(yè)成本法看,短期變動(dòng)成本與單位級(jí)作業(yè)有關(guān)。由于單位級(jí)作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān),因此短期變動(dòng)成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動(dòng)因(工時(shí)、機(jī)時(shí)、重量、體積等)作為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn)。短期變動(dòng)成本總額隨產(chǎn)量呈正比例變動(dòng),而單位變動(dòng)成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。
第二,長(zhǎng)期變動(dòng)成本。
長(zhǎng)期變動(dòng)成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動(dòng)而變動(dòng)的成本。
這里的“長(zhǎng)期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間。
與短期變動(dòng)成本不同,決定長(zhǎng)期變動(dòng)成本高低的不是產(chǎn)量,而是品種級(jí)作業(yè)、批次級(jí)作業(yè),如訂購(gòu)、生產(chǎn)準(zhǔn)備、設(shè)備調(diào)整、接收、檢驗(yàn)、搬運(yùn)等成本。
長(zhǎng)期變動(dòng)成本以作業(yè)為分配間接費(fèi)用的基準(zhǔn),它隨著作業(yè)量變動(dòng)而正比例變動(dòng)。
第三,固定成本。
固定成本類(lèi)似于傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)中的約束性固定成本,是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動(dòng)因量而變,從而保持相對(duì)穩(wěn)定不變的成本。
固定成本通常包括設(shè)施級(jí)成本,如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計(jì)費(fèi)等。
(2)作業(yè)成本法下的本量利決策
成本性態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。
作業(yè)成本法認(rèn)為,短期變動(dòng)成本和長(zhǎng)期變動(dòng)成本都屬于變動(dòng)成本范疇,只不過(guò)前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān),后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此,邊際貢獻(xiàn)不僅應(yīng)當(dāng)減去短期變動(dòng)成本,還應(yīng)減去長(zhǎng)期變動(dòng)成本,這就要求用本量利分析進(jìn)行重新測(cè)算。
邊際貢獻(xiàn)=收入-短期變動(dòng)成本-長(zhǎng)期變動(dòng)成本
利潤(rùn)=收入-短期變動(dòng)成本-長(zhǎng)期變動(dòng)成本-固定成本
目標(biāo)銷(xiāo)售量=(固定成本+目標(biāo)利潤(rùn))/(單價(jià)-單位變動(dòng)成本)
批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級(jí)作業(yè)相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本,并抬高了保利產(chǎn)銷(xiāo)量,從而有可能改變?cè)瓉?lái)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。
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