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2017高級會計考試考點精講:作業(yè)成本信息與經(jīng)營決策

來源:東奧會計在線責(zé)編:王妍2017-04-12 13:49:59

  東奧會計在線高級會計師頻道提供:為幫助大家更好地備戰(zhàn)2017年高級會計師考試,東奧小編為大家整理2017高級會計實務(wù)考點精講:作業(yè)成本信息與經(jīng)營決策。

  (三)作業(yè)成本信息與企業(yè)經(jīng)營決策

  企業(yè)經(jīng)營決策包括作業(yè)成本法下的本量利決策、產(chǎn)品盈利性分析、產(chǎn)品定價決策。各種經(jīng)營決策的基礎(chǔ)是成本性態(tài)分析。

  1.作業(yè)成本法下的本量利決策

  傳統(tǒng)管理會計在成本性態(tài)分析和變動成本計算模式的基礎(chǔ)上,通過研究企業(yè)在一定期間內(nèi)的成本、業(yè)務(wù)量和利潤三者之間的內(nèi)在聯(lián)系,揭示變量之間的內(nèi)在規(guī)律性,為企業(yè)預(yù)測、決策、規(guī)劃和業(yè)績考評提供必要的財務(wù)信息的一種定量分析方法。

  基本方程式:營業(yè)利潤=單價×銷量-單位變動成本×銷量-固定成本=(單價-單位變動成本)×銷量-固定成本

  (1)作業(yè)成本法下的成本性態(tài)

  作業(yè)成本法下通過產(chǎn)品與所耗資源之間的關(guān)系,將成本分為短期變動成本、長期變動成本和固定成本三種性態(tài)。

  第一,短期變動成本。

  短期變動成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的變動成本。從作業(yè)成本法看,短期變動成本與單位級作業(yè)有關(guān)。由于單位級作業(yè)消耗的資源成本一般與產(chǎn)品產(chǎn)量有關(guān),因此短期變動成本采用產(chǎn)量或與產(chǎn)量密切相關(guān)的動因(工時、機時、重量、體積等)作為分配間接費用的基準。短期變動成本總額隨產(chǎn)量呈正比例變動,而單位變動成本在相關(guān)范圍內(nèi)保持不變。

  第二,長期變動成本。

  長期變動成本是指在批次、品種等固定情況下不隨產(chǎn)量變動而變動的成本。

  這里的“長期”是指批次、品種可以調(diào)整的期間。

  與短期變動成本不同,決定長期變動成本高低的不是產(chǎn)量,而是品種級作業(yè)、批次級作業(yè),如訂購、生產(chǎn)準備、設(shè)備調(diào)整、接收、檢驗、搬運等成本。

  長期變動成本以作業(yè)為分配間接費用的基準,它隨著作業(yè)量變動而正比例變動。

  第三,固定成本。

  固定成本類似于傳統(tǒng)管理會計中的約束性固定成本,是指在相關(guān)范圍內(nèi)不隨數(shù)量基礎(chǔ)、作業(yè)基礎(chǔ)的成本動因量而變,從而保持相對穩(wěn)定不變的成本。

  固定成本通常包括設(shè)施級成本,如總部管理人員工資、房屋、設(shè)備等固定資產(chǎn)折舊、審計費等。

  (2)作業(yè)成本法下的本量利決策

  成本性態(tài)劃分的改變將導(dǎo)致本量利決策的變化。

  作業(yè)成本法認為,短期變動成本和長期變動成本都屬于變動成本范疇,只不過前者與產(chǎn)品產(chǎn)量相關(guān),后者與產(chǎn)品消耗的作業(yè)量相關(guān)。因此,邊際貢獻不僅應(yīng)當減去短期變動成本,還應(yīng)減去長期變動成本,這就要求用本量利分析進行重新測算。

  邊際貢獻=收入-短期變動成本-長期變動成本

  利潤=收入-短期變動成本-長期變動成本-固定成本

  目標銷售量=(固定成本+目標利潤)/(單價-單位變動成本)

  批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關(guān)的長期變動成本,并抬高了保利產(chǎn)銷量,從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

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