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2017高級會計(jì)考試考點(diǎn)精講:作業(yè)成本信息與經(jīng)營決策

來源:東奧會計(jì)在線責(zé)編:王妍2017-04-12 13:49:59

  【例6-9】A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過市場調(diào)查發(fā)現(xiàn),一種新型茶幾無論是款式還是質(zhì)量等都很受市場歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知,該新產(chǎn)品的市場售價(jià)為750元/件,而變動成本為350元/件。公司預(yù)計(jì),如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn),將使公司每年新增固定成本600000元,且公司要求其預(yù)期新增營業(yè)利潤至少為480000元。

  【傳統(tǒng)方法分析】根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型,假定公司產(chǎn)量與銷量相等,則達(dá)到公司營業(yè)利潤預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量 Q=(600000+480000)/(750-350)=2700(件)

  據(jù)測算,公司在上這一新項(xiàng)目時(shí),其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3000件。這就表明, 在這一情況下,公司的營業(yè)利潤不僅能達(dá)到480000元的預(yù)期目標(biāo),而且還要高出很多,其金額為:3000 ×(750-350)-600000=600000(元)。

  【改進(jìn)的本量利分析】

  但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn):公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來調(diào)配生產(chǎn),且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn),每批次只生產(chǎn)30件。為此,公司預(yù)計(jì)3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來組織。同時(shí),經(jīng)過作業(yè)動因分析發(fā)現(xiàn),在所有新增的600000元固定成本中,有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去,如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這種情況下,該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測算:

  (1)新產(chǎn)品的單位變動成本保持不變,即350元/件。

  (2)新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長期變動成本為200000元/100批=2000元/批,在這種情況下,單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L期變動成本為2000元/30件=66.67(元/件)。

  (3)新產(chǎn)品的固定成本減少到400000元(600000-200000)。

  因此,其本利量模型下保利產(chǎn)量即為:

  Q=(400000+480000)/(750-350-66.67)=2640(件)

  假定公司新產(chǎn)品只能按更小的批量來生產(chǎn)(每批次只生產(chǎn)20件),此時(shí)每件產(chǎn)品的批次成本即為2000/20=100(元),則其本利量模型的保利產(chǎn)銷量將改變?yōu)椋篞=(400000 +480000)/(750-350-100)=2933(件)

  可見,批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級作業(yè)相關(guān)的長期變動成本),并抬高了保利產(chǎn)銷量,從而有可能改變原來的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

  【提示】長期變動成本=每批長期變動成本/批量,每批變動成本=長期變動成本/批數(shù),批數(shù)=產(chǎn)量/批量

  2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

  產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品,引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合。

  【例6-10】表6-12列示了 【例6-2】中W公司甲、乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)和直接材料、直接人工等變動成本。

  表6-12 甲、乙產(chǎn)品盈利能力分析 單位:元

產(chǎn)品名稱

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

單價(jià)

480

600

產(chǎn)銷量(件)

100

50

變動成本

9500

11000

其中:直接材料

6000

9000

直接人工

3500

2000

作業(yè)成本

29000

21000

其中:作業(yè)A

10000

5000

作業(yè)B

15000

10000

作業(yè)C

4000

6000

  按照傳統(tǒng)成本核算方法,假定其共同制造成本(本例為50 000元)按兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量來分配,則:

  甲產(chǎn)品單位成本=[9500+(50000×100/150)]/100 =428.33(元)

  甲產(chǎn)品單位利潤=480-428.33=51.67(元)

  乙產(chǎn)品單位成本=[11000+(50000×50/150)]/50=553.33(元)

  乙產(chǎn)品單位利潤=600-553.33=46.67(元)

  這兩種產(chǎn)品均為盈利產(chǎn)品,企業(yè)應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品。

  但在作業(yè)成本法下

  甲產(chǎn)品單位成本=(9500+29000)/100=385(元)

  甲產(chǎn)品單位盈利=480-385=95(元)

  乙產(chǎn)品單位成本=(11000+21000)/50=640(元)

  乙產(chǎn)品其單位盈利=600-640=-40(元)

  可見以現(xiàn)有價(jià)格來安排生產(chǎn),該產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上并不合算。作業(yè)成本信息能幫助企業(yè)經(jīng)營者進(jìn)行經(jīng)營決策和判斷。

  3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策

  在一個(gè)完全競爭的市場中,產(chǎn)品價(jià)格由市場來決定,企業(yè)是市場價(jià)格的被動接受者。但完全競爭市場在現(xiàn)實(shí)中幾乎不存在。而在不完全競爭的市場中,企業(yè)要想在這樣的市場中取得競爭優(yōu)勢,只能從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、替換、功能改進(jìn)以及成本上下工夫,并基于資源和成本等因素而進(jìn)行有效定價(jià)。在這里,基于作業(yè)成本信息且借助于成本加成定價(jià)策略進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià),是企業(yè)常用的一種定價(jià)方法。

  【例6-11】沿用【6-10】成本數(shù)據(jù)。假設(shè)按照單位成本加成20%的策略確定產(chǎn)品價(jià)格。

產(chǎn)品名稱

甲產(chǎn)品

乙產(chǎn)品

變動成本

9500

11000

其中:直接材料

6000

9000

直接人工

3500

2000

單位變動成本

95

220

作業(yè)成本

29000

21000

其中:作業(yè)A

10000

5000

作業(yè)B

15000

10000

作業(yè)C

4000

6000

單位作業(yè)成本

290

420

單位產(chǎn)品成本

385

640

產(chǎn)品單價(jià)(ABC)

462

768

產(chǎn)品單價(jià)(傳統(tǒng))

514

664

  學(xué)習(xí)貴在堅(jiān)持,既然是自己的選擇,就不要停止前進(jìn)的腳步,加油!每天堅(jiān)持練習(xí),預(yù)祝大家2017年高級會計(jì)職稱考試輕松過關(guān)!想了解更多高級會計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊:2017高級會計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(四)

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