【例6-9】A公司是一家從事家具制造的企業(yè)。通過(guò)市場(chǎng)調(diào)查發(fā)現(xiàn)，一種新型茶幾無(wú)論是款式還是質(zhì)量等都很受市場(chǎng)歡迎。公司決定上一條新的生產(chǎn)線生產(chǎn)該產(chǎn)品。已知，該新產(chǎn)品的市場(chǎng)售價(jià)為750元/件，而變動(dòng)成本為350元/件。公司預(yù)計(jì)，如果新產(chǎn)品生產(chǎn)線投產(chǎn)，將使公司每年新增固定成本600000元，且公司要求其預(yù)期新增營(yíng)業(yè)利潤(rùn)至少為480000元。

　　【傳統(tǒng)方法分析】根據(jù)傳統(tǒng)本量利分析模型，假定公司產(chǎn)量與銷量相等，則達(dá)到公司營(yíng)業(yè)利潤(rùn)預(yù)期目標(biāo)的產(chǎn)量 Q=(600000+480000)/(750-350)=2700(件)

　　據(jù)測(cè)算，公司在上這一新項(xiàng)目時(shí)，其設(shè)備的預(yù)計(jì)產(chǎn)量是3000件。這就表明， 在這一情況下，公司的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)不僅能達(dá)到480000元的預(yù)期目標(biāo)，而且還要高出很多，其金額為：3000 ×(750-350)-600000=600000(元)。

　　【改進(jìn)的本量利分析】

　　但是公司成本分析人員發(fā)現(xiàn)：公司預(yù)計(jì)新產(chǎn)品線將按批次來(lái)調(diào)配生產(chǎn)，且只能進(jìn)行小批量生產(chǎn)，每批次只生產(chǎn)30件。為此，公司預(yù)計(jì)3000件的產(chǎn)能將需要分100批次來(lái)組織。同時(shí)，經(jīng)過(guò)作業(yè)動(dòng)因分析發(fā)現(xiàn)，在所有新增的600000元固定成本中，有近200000元的固定成本可追溯到與批次相關(guān)的作業(yè)中去，如機(jī)器準(zhǔn)備和檢修作業(yè)等。在這種情況下，該新產(chǎn)品的本量利分析就要重新測(cè)算：

　　(1)新產(chǎn)品的單位變動(dòng)成本保持不變，即350元/件。

　　(2)新產(chǎn)品中與每批次相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本為200000元/100批=2000元/批，在這種情況下，單位產(chǎn)品所分?jǐn)偟拈L(zhǎng)期變動(dòng)成本為2000元/30件=66.67(元/件)。

　　(3)新產(chǎn)品的固定成本減少到400000元(600000-200000)。

　　因此，其本利量模型下保利產(chǎn)量即為：

　　Q=(400000+480000)/(750-350-66.67)=2640(件)

　　假定公司新產(chǎn)品只能按更小的批量來(lái)生產(chǎn)(每批次只生產(chǎn)20件)，此時(shí)每件產(chǎn)品的批次成本即為2000/20=100(元)，則其本利量模型的保利產(chǎn)銷量將改變?yōu)椋篞=(400000 +480000)/(750-350-100)=2933(件)

　　可見(jiàn)，批次增加相應(yīng)增加了總批次成本(與批次級(jí)作業(yè)相關(guān)的長(zhǎng)期變動(dòng)成本)，并抬高了保利產(chǎn)銷量，從而有可能改變?cè)瓉?lái)的產(chǎn)品生產(chǎn)決策。

　　【提示】長(zhǎng)期變動(dòng)成本=每批長(zhǎng)期變動(dòng)成本/批量,每批變動(dòng)成本=長(zhǎng)期變動(dòng)成本/批數(shù)，批數(shù)=產(chǎn)量/批量

　　2.作業(yè)成本法下的產(chǎn)品盈利性分析

　　產(chǎn)品盈利能力分析可以幫助管理者尋找盈利能力最強(qiáng)的產(chǎn)品，引導(dǎo)企業(yè)確定最佳的產(chǎn)品組合。

　　【例6-10】表6-12列示了 【例6-2】中W公司甲、乙兩種產(chǎn)品的單價(jià)和直接材料、直接人工等變動(dòng)成本。

　　表6-12 甲、乙產(chǎn)品盈利能力分析 單位：元

　　按照傳統(tǒng)成本核算方法，假定其共同制造成本(本例為50 000元)按兩種產(chǎn)品的產(chǎn)量來(lái)分配，則：

　　甲產(chǎn)品單位成本=[9500+(50000×100/150)]/100 =428.33(元)

　　甲產(chǎn)品單位利潤(rùn)=480-428.33=51.67(元)

　　乙產(chǎn)品單位成本=[11000+(50000×50/150)]/50=553.33(元)

　　乙產(chǎn)品單位利潤(rùn)=600-553.33=46.67(元)

　　這兩種產(chǎn)品均為盈利產(chǎn)品，企業(yè)應(yīng)當(dāng)生產(chǎn)這兩種產(chǎn)品。

　　但在作業(yè)成本法下

　　甲產(chǎn)品單位成本=(9500+29000)/100=385(元)

　　甲產(chǎn)品單位盈利=480-385=95(元)

　　乙產(chǎn)品單位成本=(11000+21000)/50=640(元)

　　乙產(chǎn)品其單位盈利=600-640=-40(元)

　　可見(jiàn)以現(xiàn)有價(jià)格來(lái)安排生產(chǎn)，該產(chǎn)品在經(jīng)濟(jì)上并不合算。作業(yè)成本信息能幫助企業(yè)經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行經(jīng)營(yíng)決策和判斷。

　　3.作業(yè)基礎(chǔ)產(chǎn)品定價(jià)決策

　　在一個(gè)完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，產(chǎn)品價(jià)格由市場(chǎng)來(lái)決定，企業(yè)是市場(chǎng)價(jià)格的被動(dòng)接受者。但完全競(jìng)爭(zhēng)市場(chǎng)在現(xiàn)實(shí)中幾乎不存在。而在不完全競(jìng)爭(zhēng)的市場(chǎng)中，企業(yè)要想在這樣的市場(chǎng)中取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，只能從產(chǎn)品的設(shè)計(jì)、替換、功能改進(jìn)以及成本上下工夫，并基于資源和成本等因素而進(jìn)行有效定價(jià)。在這里，基于作業(yè)成本信息且借助于成本加成定價(jià)策略進(jìn)行產(chǎn)品定價(jià)，是企業(yè)常用的一種定價(jià)方法。

　　【例6-11】沿用【6-10】成本數(shù)據(jù)。假設(shè)按照單位成本加成20%的策略確定產(chǎn)品價(jià)格。

　　學(xué)習(xí)貴在堅(jiān)持，既然是自己的選擇，就不要停止前進(jìn)的腳步，加油!每天堅(jiān)持練習(xí)，預(yù)祝大家2017年高級(jí)會(huì)計(jì)職稱考試輕松過(guò)關(guān)!想了解更多高級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)考點(diǎn)歡迎點(diǎn)擊：2017高級(jí)會(huì)計(jì)考試考點(diǎn)精講匯總(四)。

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