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2017稅務師《涉稅服務實務》知識點:投資企業(yè)撤回

來源:東奧會計在線責編:李佰康2017-06-05 09:47:22

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投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產中,相當于初始出資的部分,應確認為投資收回;相當于被投資企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積按減少實收資本比例計算的部分,應確認為股息所得;其余部分確認為投資資產轉讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補;投資企業(yè)不得調整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失(針對會計權益法)。

【例題?簡答題】A企業(yè)(居民企業(yè))2011年向B企業(yè)(居民企業(yè))投資400萬元(B企業(yè)實收資本1000萬元),A企業(yè)占B企業(yè)40%的股份。2015年,A企業(yè)撤回投資。此時,B企業(yè)資產負債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬元,B企業(yè)向A企業(yè)支付對價700萬元。A企業(yè)如何確認所得及企業(yè)所得稅?

【答案及解析】

(1)A企業(yè)共收回700萬元,其中原始投資400萬元,不算所得,應該減去。

(2)B企業(yè)資產負債表中累計未分配利潤和累計盈余公積共計500萬元,由于A企業(yè)占40%的股份,即應分享200萬元(500×40%),撤資時應該分給A企業(yè),200萬元應看作是股息性質的所得,應該與原始投資成本400萬元一并收回。股息、紅利等權益性投資收益所得屬于免稅收入,免征企業(yè)所得稅,應該減去。

(3)收回的700萬減去原始投資的400萬,再減去分回的可以免稅的股息所得200萬,剩余的100萬元屬于撤回投資 時股權轉讓所得。

(4)100萬的股權轉讓所得應該計入A當年企業(yè)的應納稅所得額中,繳納25%企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)發(fā)生的經營虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結轉彌補(即:自行彌補虧損);投資企業(yè)不得調整減低其投資成本,也不得將其確認為投資損失。

了解更多相關考點,點擊查看:2017稅務師《涉稅服務實務》第六章重要知識點匯總(二)

本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉載請注明來自東奧會計在線)


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