2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：投資企業(yè)撤回

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：李佰康2017-06-05 09:47:22

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投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理

投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資，其取得的資產(chǎn)中，相當(dāng)于初始出資的部分，應(yīng)確認(rèn)為投資收回；相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分，應(yīng)確認(rèn)為股息所得；其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失（針對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益法）。

【例題?簡(jiǎn)答題】A企業(yè)（居民企業(yè)）2011年向B企業(yè)（居民企業(yè)）投資400萬(wàn)元（B企業(yè)實(shí)收資本1000萬(wàn)元），A企業(yè)占B企業(yè)40%的股份。2015年，A企業(yè)撤回投資。此時(shí)，B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積共計(jì)500萬(wàn)元，B企業(yè)向A企業(yè)支付對(duì)價(jià)700萬(wàn)元。A企業(yè)如何確認(rèn)所得及企業(yè)所得稅？

【答案及解析】

（1）A企業(yè)共收回700萬(wàn)元，其中原始投資400萬(wàn)元，不算所得，應(yīng)該減去。

（2）B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積共計(jì)500萬(wàn)元，由于A企業(yè)占40%的股份，即應(yīng)分享200萬(wàn)元（500×40%），撤資時(shí)應(yīng)該分給A企業(yè)，200萬(wàn)元應(yīng)看作是股息性質(zhì)的所得，應(yīng)該與原始投資成本400萬(wàn)元一并收回。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得屬于免稅收入，免征企業(yè)所得稅，應(yīng)該減去。

（3）收回的700萬(wàn)減去原始投資的400萬(wàn)，再減去分回的可以免稅的股息所得200萬(wàn)，剩余的100萬(wàn)元屬于撤回投資時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。

（4）100萬(wàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該計(jì)入A當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中，繳納25%企業(yè)所得稅。

被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損，由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)（即：自行彌補(bǔ)虧損）；投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本，也不得將其確認(rèn)為投資損失。

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