2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):投資企業(yè)撤回
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投資企業(yè)撤回或減少投資的稅務(wù)處理
投資企業(yè)從被投資企業(yè)撤回或減少投資,其取得的資產(chǎn)中,相當(dāng)于初始出資的部分,應(yīng)確認(rèn)為投資收回;相當(dāng)于被投資企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積按減少實(shí)收資本比例計(jì)算的部分,應(yīng)確認(rèn)為股息所得;其余部分確認(rèn)為投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失(針對(duì)會(huì)計(jì)權(quán)益法)。
【例題?簡(jiǎn)答題】A企業(yè)(居民企業(yè))2011年向B企業(yè)(居民企業(yè))投資400萬(wàn)元(B企業(yè)實(shí)收資本1000萬(wàn)元),A企業(yè)占B企業(yè)40%的股份。2015年,A企業(yè)撤回投資。此時(shí),B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積共計(jì)500萬(wàn)元,B企業(yè)向A企業(yè)支付對(duì)價(jià)700萬(wàn)元。A企業(yè)如何確認(rèn)所得及企業(yè)所得稅?
【答案及解析】
(1)A企業(yè)共收回700萬(wàn)元,其中原始投資400萬(wàn)元,不算所得,應(yīng)該減去。
(2)B企業(yè)資產(chǎn)負(fù)債表中累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積共計(jì)500萬(wàn)元,由于A企業(yè)占40%的股份,即應(yīng)分享200萬(wàn)元(500×40%),撤資時(shí)應(yīng)該分給A企業(yè),200萬(wàn)元應(yīng)看作是股息性質(zhì)的所得,應(yīng)該與原始投資成本400萬(wàn)元一并收回。股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得屬于免稅收入,免征企業(yè)所得稅,應(yīng)該減去。
(3)收回的700萬(wàn)減去原始投資的400萬(wàn),再減去分回的可以免稅的股息所得200萬(wàn),剩余的100萬(wàn)元屬于撤回投資 時(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得。
(4)100萬(wàn)的股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)該計(jì)入A當(dāng)年企業(yè)的應(yīng)納稅所得額中,繳納25%企業(yè)所得稅。
被投資企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營(yíng)虧損,由被投資企業(yè)按規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)彌補(bǔ)(即:自行彌補(bǔ)虧損);投資企業(yè)不得調(diào)整減低其投資成本,也不得將其確認(rèn)為投資損失。
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