2017年高級會計實務基礎(chǔ)知識:現(xiàn)金流量套期會計
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現(xiàn)金流量套期會計
(1)套期工具利得或損失中屬于有效套期的部分,應當確認為其他綜合收益。
(2)套期工具利得或損失中屬于無效套期的部分(即扣除確認為其他綜合收益后的其他利得或損失),應當計入當期損益。
分析
原則:
(1)賬務處理數(shù)為套期工具價值變動,無論正負
(2)被套期項目不用處理。
所以:
套期工具變動<被套期項目變動
==》套期工具價值變動:記入其他綜合收益
套期工具變動>被套期項目變動

? 按被套期項目變動數(shù):記入其他綜合收益
=》套期工具變動-被套期項目變動:記入當期損益【例題】20×7年1月1日,DEF公司預期在20×7年6月30日將銷售一批商品X,數(shù)量為100 000噸。為規(guī)避該預期銷售有關(guān)的現(xiàn)金流量變動風險,DEF公司于20×7年1月1日與某金融機構(gòu)簽訂了一項衍生工具合同Y,且將其指定為對該預期商品銷售的套期工具。衍生工具Y的標的資產(chǎn)與被套期預期商品銷售在數(shù)量、質(zhì)次、價格變動和產(chǎn)地等方面相同,并且衍生工具Y的結(jié)算日和預期商品銷售日均為20×7年6月30日。
20×7年1月1日,衍生工具Y的公允價值為零,商品的預期銷售價格為1100 000元。20×7年6月30日,衍生工具Y的公允價值上漲了25 000元,預期銷售價格下降了25 000元。當日,DEF公司將商品X出售,并將衍生工具Y結(jié)算。
DEF公司采用比率分析法評價套期有效性,即通過比較衍生工具Y和商品X預期銷售價格變動評價套期有效性。DEF公司預期該套期完全有效。
(1)20×7年1月1日,DEF公司不作賬務處理。
(2)20×7年6月30曰
借:套期工具——衍生工具Y 25000
貸:其他綜合收益(套期工具價值變動) 25000
(確認衍生工具的公允價值變動)
借:應收賬款或銀行存款 1 075 000
貸:主營業(yè)務收入 1 075 000
(確認商品X的銷售)
借:銀行存款 25 000
貸:套期工具——衍生工具Y 25 000
(確認衍生工具Y的結(jié)算)
借:其他綜合收益(套期工具價值變動) 25000
貸:主營業(yè)務收入 25000
(確認將原計入其他綜合收益的衍生工具公允價值變動轉(zhuǎn)出,調(diào)整銷售收入)
3.對境外經(jīng)營凈投資的套期的會計
對境外經(jīng)營凈投資的套期,應當按照類似于現(xiàn)金流量套期會計的規(guī)定處理。
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