2017年稅務(wù)師報(bào)考將于6月20日截止，準(zhǔn)備考稅務(wù)師的盡快報(bào)名，已經(jīng)報(bào)名完畢也不能松懈。東奧會(huì)計(jì)在線小編為大家提供2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)的相關(guān)知識(shí)，幫助大家備考稅務(wù)師打下堅(jiān)實(shí)的基礎(chǔ)。

應(yīng)納稅額的計(jì)算

（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額計(jì)算

1. 一般情況

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項(xiàng)目金額-3500元（或4800元）費(fèi)用扣除

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】企業(yè)為員工支付各項(xiàng)免稅之外的保險(xiǎn)金（免稅保險(xiǎn)金是指按國(guó)家規(guī)定繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險(xiǎn)），應(yīng)在企業(yè)向保險(xiǎn)公司繳付時(shí)（即該保險(xiǎn)落到被保險(xiǎn)人的保險(xiǎn)賬戶）并入員工當(dāng)期的工資收入，按“工資、薪金所得”項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅，稅款由企業(yè)負(fù)責(zé)代扣代繳。

【例題?簡(jiǎn)答題】某公司經(jīng)理2015年10月份取得稅前工資薪金收入20000元，其中含繳納的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金等共計(jì)2500元，試計(jì)算當(dāng)月工資薪金的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】應(yīng)納稅所得=20000-2500-3500=14000（元），查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

應(yīng)納個(gè)人所得稅=14000×25%-1005=2495（元）。

2. 其他情況：附加減除費(fèi)用的規(guī)定

對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費(fèi)用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元（附加減除費(fèi)用）

享受附加減除費(fèi)用人員的具體范圍：

（1）在中國(guó)境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)中工作的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)中工作的外籍專家；

（3）在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個(gè)人；

（4）財(cái)政部確定的其他人員。

附加減除費(fèi)用也適用于華僑和香港、澳門、臺(tái)灣同胞。

對(duì)個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金計(jì)算征收個(gè)人所得稅的方法（國(guó)稅發(fā)[2005]9號(hào)）（重點(diǎn)掌握）

（1）全年一次性獎(jiǎng)金是指行政機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟(jì)效益和對(duì)雇員全年工作業(yè)績(jī)的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎(jiǎng)金。包括年終加薪、實(shí)行年薪制和績(jī)效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資。

（2）納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅，并按以下計(jì)稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時(shí)代扣代繳：

①先將雇員當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，除以12個(gè)月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

【提示】通過看例題理解。

【例題1?簡(jiǎn)答題】某公司經(jīng)理王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中繳納的社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)1800元，當(dāng)月還取得當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金110000元，試計(jì)算當(dāng)月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】當(dāng)月工資應(yīng)納稅額=（10000-1800-3500）×20%-555=385（元）。

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）110000÷12=9166.67（元）；

（2）查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005；

（3）應(yīng)納稅額=110000×25%-1005=26495（元）；

合計(jì)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=385+26495=26880（元）。

王某當(dāng)月實(shí)際可以得到的金額=10000+110000-1800-26880=91320（元）。

【例題2?簡(jiǎn)答題】將上題修改為：某公司經(jīng)理王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中社會(huì)保險(xiǎn)及住房公積金共計(jì)2000（多交200）元，當(dāng)月還取得當(dāng)年一次性獎(jiǎng)金108000（少發(fā)2000）元，試計(jì)算當(dāng)月工資薪金的個(gè)人所得稅。

【答案及解析】工資應(yīng)納稅額=（10000-2000-3500）×10%-105=345（元）

年終一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）108000÷12=9000（元）；

（2）查表得出：稅率20%，速算扣除數(shù)555；

【提示】第3級(jí)臨界點(diǎn)上。

（3）應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045（元）；

合計(jì)當(dāng)月應(yīng)繳納個(gè)人所得稅=345+21045=21390（元）。

王某當(dāng)月實(shí)際可以得到的金額=10000+108000-2000-21390=94610（元）。

【結(jié)論】少發(fā)了2000元獎(jiǎng)金，多交了200元社會(huì)保險(xiǎn)，到手里還多了3290元（94610-91320）。

【提示】發(fā)放獎(jiǎng)金時(shí)，注意臨近點(diǎn)附近，回避“無效區(qū)間”。

【例題3?簡(jiǎn)答題】某公司職員王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入3000元，當(dāng)月還取得全年一次性獎(jiǎng)金19000元，試計(jì)算王某當(dāng)月應(yīng)納的個(gè)人所得稅。（假定不考慮社保等問題）

【答案及解析】工資薪金應(yīng)納稅額：工資薪金收入3000元由于低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不納稅。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）（19000-500）÷12=1541.67（元）；

（2）查表得出：稅率10%，速算扣除數(shù)105；

（3）應(yīng)納稅額=（19000-500）×10%-105=1745（元）；

（4）實(shí)得獎(jiǎng)金=19000-1745=17255（元）。

【例題4?簡(jiǎn)答題】將上題修改為：某公司職員王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入3000元，當(dāng)月還取得全年一次性獎(jiǎng)金18500（少發(fā)500）元，試計(jì)算當(dāng)月王某應(yīng)納的個(gè)人所得稅。（假定不考慮社保等問題）

【答案及解析】工資薪金應(yīng)納稅額：由于低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)3500元，不納稅。

全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納稅額計(jì)算如下：

（1）（18500-500）÷12=1500（元）；

（2）查表得出：稅率3%，速算扣除數(shù)0；

（3）應(yīng)納稅額=（18500-500）×3%-0=540（元）；

（4）實(shí)得獎(jiǎng)金=18500-540=17960（元）。

【結(jié)論】少發(fā)500元，多得705元（17960-17255）。

②將雇員個(gè)人當(dāng)月內(nèi)取得的全年一次性獎(jiǎng)金，按本條第①項(xiàng)確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計(jì)算征稅。

③在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。

④雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其他各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。

雇主為雇員負(fù)擔(dān)全年一次性獎(jiǎng)金部分個(gè)稅的個(gè)人所得稅計(jì)算：

（一）雇主為雇員定額負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎(jiǎng)金+雇主替雇員定額負(fù)擔(dān)的稅款-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額

（二）雇主為雇員按一定比例負(fù)擔(dān)稅款的計(jì)算公式：

1. 未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級(jí)距對(duì)應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

2. 應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負(fù)擔(dān)稅款的全年一次性獎(jiǎng)金收入-當(dāng)月工資薪金低于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的差額-不含稅級(jí)距的速算扣除數(shù)A×雇主負(fù)擔(dān)比例）÷（1-不含稅級(jí)距的適用稅率A×雇主負(fù)擔(dān)比例）

3. 將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計(jì)算稅款。

計(jì)算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

實(shí)際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負(fù)擔(dān)的稅額

【例題?綜合題】1月18日為了獎(jiǎng)勵(lì)公司研發(fā)部門學(xué)科帶頭人李某，兌現(xiàn)年終獎(jiǎng)，獎(jiǎng)勵(lì)給李某價(jià)值18萬元的小汽車一輛，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用——研發(fā)費(fèi)　　　　　　　　　　　　180000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

李某每月工資1萬元，已按稅法規(guī)定代扣了個(gè)人所得稅。公司規(guī)定有關(guān)年終獎(jiǎng)涉及稅款均由公司替員工負(fù)擔(dān)。（2010年考題改編）

【答案與解析】

舊題新解（按照新個(gè)稅規(guī)定計(jì)算）：

（1）180000÷12=15000（元），查不含稅級(jí)距表，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005；

（2）應(yīng)納稅所得額=（180000-1005×100%）÷（1-25%×100%）=238660（元）；

（3）238660÷12=19888.33（元），查含稅級(jí)距表適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005；

（4）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=238660×25%-1005=58660（元）。

稅務(wù)籌劃

原方案：獎(jiǎng)勵(lì)給李某價(jià)值18萬元的小汽車一輛，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

公司規(guī)定有關(guān)年終獎(jiǎng)涉及稅款均由公司替員工負(fù)擔(dān)，賬務(wù)處理為：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　 58660

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 58660

【提示】《國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第28號(hào)》第四條規(guī)定，“雇主為雇員負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅款，應(yīng)屬于個(gè)人工資薪金的一部分。凡單獨(dú)作為企業(yè)管理費(fèi)列支的，在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)不得稅前扣除”。由于公司替員工負(fù)擔(dān)個(gè)稅58660元不允許在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除，所以，只能抵減企業(yè)所得稅：180000×25%=45000（元）。

稅收籌劃新方案：

年終獎(jiǎng)發(fā)現(xiàn)金238660（180000+58660）元，由李某自行購(gòu)買小汽車。

（1）238660÷12=19888.33（元），查含稅級(jí)距表，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

（2）應(yīng)納個(gè)人所得稅額=238660×25%-1005=58660（元）。

（3）稅后應(yīng)得金額=238660-58660=180000（元）。

賬務(wù)處理：

借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　238660

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　238660

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　238660

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——代扣代繳個(gè)人所得稅　　　　　　 58660

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

由于實(shí)際發(fā)生的、合理的工資薪金可以據(jù)實(shí)扣除，所以，可以抵減企業(yè)所得稅：59665（238660×25%）元。

新方案比原方案多抵減（少交）企業(yè)所得稅：59665-45000=14665（元）。

了解更多相關(guān)考點(diǎn)，點(diǎn)擊查看：2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第六章重要知識(shí)點(diǎn)匯總（二）

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