2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點：應(yīng)納稅額的計算

來源：東奧會計在線責(zé)編：李佰康2017-06-15 10:18:28

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應(yīng)納稅額的計算

（一）工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算

1. 一般情況

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項目金額-3500元（或4800元）費用扣除

應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)

【提示】企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金（免稅保險金是指按國家規(guī)定繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險），應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時（即該保險落到被保險人的保險賬戶）并入員工當期的工資收入，按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅，稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。

【例題?簡答題】某公司經(jīng)理2015年10月份取得稅前工資薪金收入20000元，其中含繳納的社會保險及住房公積金等共計2500元，試計算當月工資薪金的個人所得稅。

【答案及解析】應(yīng)納稅所得=20000-2500-3500=14000（元），查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

應(yīng)納個人所得稅=14000×25%-1005=2495（元）。

2. 其他情況：附加減除費用的規(guī)定

對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況，確定每月再附加減除費用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計算公式為：

應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元（附加減除費用）

享受附加減除費用人員的具體范圍：

（1）在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員；

（2）應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家；

（3）在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人；

（4）財政部確定的其他人員。

附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。

對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法（國稅發(fā)[2005]9號）（重點掌握）

（1）全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況，向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。

（2）納稅人取得全年一次性獎金，單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅，并按以下計稅辦法，由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳：

①先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，除以12個月，按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月，雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。

【提示】通過看例題理解。

【例題1?簡答題】某公司經(jīng)理王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中繳納的社會保險及住房公積金共計1800元，當月還取得當年一次性獎金110000元，試計算當月應(yīng)繳納的個人所得稅。

【答案及解析】當月工資應(yīng)納稅額=（10000-1800-3500）×20%-555=385（元）。

年終一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下：

（1）110000÷12=9166.67（元）；

（2）查表得出：稅率25%，速算扣除數(shù)1005；

（3）應(yīng)納稅額=110000×25%-1005=26495（元）；

合計當月應(yīng)繳納個人所得稅=385+26495=26880（元）。

王某當月實際可以得到的金額=10000+110000-1800-26880=91320（元）。

【例題2?簡答題】將上題修改為：某公司經(jīng)理王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入10000元，其中社會保險及住房公積金共計2000（多交200）元，當月還取得當年一次性獎金108000（少發(fā)2000）元，試計算當月工資薪金的個人所得稅。

【答案及解析】工資應(yīng)納稅額=（10000-2000-3500）×10%-105=345（元）

年終一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下：

（1）108000÷12=9000（元）；

（2）查表得出：稅率20%，速算扣除數(shù)555；

【提示】第3級臨界點上。

（3）應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045（元）；

合計當月應(yīng)繳納個人所得稅=345+21045=21390（元）。

王某當月實際可以得到的金額=10000+108000-2000-21390=94610（元）。

【結(jié)論】少發(fā)了2000元獎金，多交了200元社會保險，到手里還多了3290元（94610-91320）。

【提示】發(fā)放獎金時，注意臨近點附近，回避“無效區(qū)間”。

【例題3?簡答題】某公司職員王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入3000元，當月還取得全年一次性獎金19000元，試計算王某當月應(yīng)納的個人所得稅。（假定不考慮社保等問題）

【答案及解析】工資薪金應(yīng)納稅額：工資薪金收入3000元由于低于費用扣除標準3500元，不納稅。

全年一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下：

（1）（19000-500）÷12=1541.67（元）；

（2）查表得出：稅率10%，速算扣除數(shù)105；

（3）應(yīng)納稅額=（19000-500）×10%-105=1745（元）；

（4）實得獎金=19000-1745=17255（元）。

【例題4?簡答題】將上題修改為：某公司職員王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入3000元，當月還取得全年一次性獎金18500（少發(fā)500）元，試計算當月王某應(yīng)納的個人所得稅。（假定不考慮社保等問題）

【答案及解析】工資薪金應(yīng)納稅額：由于低于費用扣除標準3500元，不納稅。

全年一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下：

（1）（18500-500）÷12=1500（元）；

（2）查表得出：稅率3%，速算扣除數(shù)0；

（3）應(yīng)納稅額=（18500-500）×3%-0=540（元）；

（4）實得獎金=18500-540=17960（元）。

【結(jié)論】少發(fā)500元，多得705元（17960-17255）。

②將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金，按本條第①項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。

③在一個納稅年度內(nèi)，對每一個納稅人，該計稅辦法只允許采用一次。

④雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金，如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等，一律與當月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。

雇主為雇員負擔(dān)全年一次性獎金部分個稅的個人所得稅計算：

（一）雇主為雇員定額負擔(dān)稅款的計算公式：應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔(dān)的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額

（二）雇主為雇員按一定比例負擔(dān)稅款的計算公式：

1. 未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12，根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A

2. 應(yīng)納稅所得額=（未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔(dān)比例）÷（1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔(dān)比例）

3. 將應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。

計算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B

實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負擔(dān)的稅額

【例題?綜合題】1月18日為了獎勵公司研發(fā)部門學(xué)科帶頭人李某，兌現(xiàn)年終獎，獎勵給李某價值18萬元的小汽車一輛，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費用——研發(fā)費　　　　　　　　　　　　180000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

李某每月工資1萬元，已按稅法規(guī)定代扣了個人所得稅。公司規(guī)定有關(guān)年終獎涉及稅款均由公司替員工負擔(dān)。（2010年考題改編）

【答案與解析】

舊題新解（按照新個稅規(guī)定計算）：

（1）180000÷12=15000（元），查不含稅級距表，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005；

（2）應(yīng)納稅所得額=（180000-1005×100%）÷（1-25%×100%）=238660（元）；

（3）238660÷12=19888.33（元），查含稅級距表適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005；

（4）應(yīng)納個人所得稅額=238660×25%-1005=58660（元）。

稅務(wù)籌劃

原方案：獎勵給李某價值18萬元的小汽車一輛，產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下，企業(yè)賬務(wù)處理為：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

公司規(guī)定有關(guān)年終獎涉及稅款均由公司替員工負擔(dān)，賬務(wù)處理為：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　 58660

貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 58660

【提示】《國家稅務(wù)總局公告2011年第28號》第四條規(guī)定，“雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款，應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的，在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除”。由于公司替員工負擔(dān)個稅58660元不允許在計算企業(yè)所得稅時扣除，所以，只能抵減企業(yè)所得稅：180000×25%=45000（元）。

稅收籌劃新方案：

年終獎發(fā)現(xiàn)金238660（180000+58660）元，由李某自行購買小汽車。

（1）238660÷12=19888.33（元），查含稅級距表，適用稅率25%，速算扣除數(shù)1005。

（2）應(yīng)納個人所得稅額=238660×25%-1005=58660（元）。

（3）稅后應(yīng)得金額=238660-58660=180000（元）。

賬務(wù)處理：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　238660

貸：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　238660

借：應(yīng)付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　238660

貸：應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅　　　　　　 58660

銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　180000

由于實際發(fā)生的、合理的工資薪金可以據(jù)實扣除，所以，可以抵減企業(yè)所得稅：59665（238660×25%）元。