2017稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實務(wù)》知識點:應(yīng)納稅額的計算
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應(yīng)納稅額的計算
(一)工資、薪金所得應(yīng)納稅額計算
1. 一般情況
應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入總額-交納的社保、住房公積金等免稅項目金額-3500元(或4800元)費用扣除
應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)
【提示】企業(yè)為員工支付各項免稅之外的保險金(免稅保險金是指按國家規(guī)定繳納的養(yǎng)老、醫(yī)療、工傷、失業(yè)、生育保險),應(yīng)在企業(yè)向保險公司繳付時(即該保險落到被保險人的保險賬戶)并入員工當期的工資收入,按“工資、薪金所得”項目計征個人所得稅,稅款由企業(yè)負責(zé)代扣代繳。
【例題?簡答題】某公司經(jīng)理2015年10月份取得稅前工資薪金收入20000元,其中含繳納的社會保險及住房公積金等共計2500元,試計算當月工資薪金的個人所得稅。
【答案及解析】應(yīng)納稅所得=20000-2500-3500=14000(元),查表得出:稅率25%,速算扣除數(shù)1005。
應(yīng)納個人所得稅=14000×25%-1005=2495(元)。
2. 其他情況:附加減除費用的規(guī)定
對在中國境內(nèi)無住所而在中國境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國境內(nèi)有住所而在中國境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人,稅法根據(jù)其平均收入水平、生活水平以及匯率變化情況,確定每月再附加減除費用1300元。其應(yīng)納稅所得額的計算公式為:
應(yīng)納稅所得額=月工資、薪金收入-3500元-1300元(附加減除費用)
享受附加減除費用人員的具體范圍:
(1)在中國境內(nèi)的外商投資企業(yè)和外國企業(yè)中工作的外籍人員;
(2)應(yīng)聘在中國境內(nèi)企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、國家機關(guān)中工作的外籍專家;
(3)在中國境內(nèi)有住所而在中國境外任職或者受雇取得工資、薪金所得的個人;
(4)財政部確定的其他人員。
附加減除費用也適用于華僑和香港、澳門、臺灣同胞。
對個人取得全年一次性獎金計算征收個人所得稅的方法(國稅發(fā)[2005]9號)(重點掌握)
(1)全年一次性獎金是指行政機關(guān)、企事業(yè)單位等扣繳義務(wù)人根據(jù)其全年經(jīng)濟效益和對雇員全年工作業(yè)績的綜合考核情況,向雇員發(fā)放的一次性獎金。包括年終加薪、實行年薪制和績效工資辦法的單位根據(jù)考核情況兌現(xiàn)的年薪和績效工資。
(2)納稅人取得全年一次性獎金,單獨作為一個月工資、薪金所得計算納稅,并按以下計稅辦法,由扣繳義務(wù)人發(fā)放時代扣代繳:
①先將雇員當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,除以12個月,按其商數(shù)確定適用稅率和速算扣除數(shù)。如果在發(fā)放年終一次性獎金的當月,雇員當月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費用扣除額,應(yīng)將全年一次性獎金減除“雇員當月工資薪金所得與費用扣除額的差額”后的余額,按上述辦法確定全年一次性獎金的適用稅率和速算扣除數(shù)。
【提示】通過看例題理解。
【例題1?簡答題】某公司經(jīng)理王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入10000元,其中繳納的社會保險及住房公積金共計1800元,當月還取得當年一次性獎金110000元,試計算當月應(yīng)繳納的個人所得稅。
【答案及解析】當月工資應(yīng)納稅額=(10000-1800-3500)×20%-555=385(元)。
年終一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下:
(1)110000÷12=9166.67(元);
(2)查表得出:稅率25%,速算扣除數(shù)1005;
(3)應(yīng)納稅額=110000×25%-1005=26495(元);
合計當月應(yīng)繳納個人所得稅=385+26495=26880(元)。
王某當月實際可以得到的金額=10000+110000-1800-26880=91320(元)。
【例題2?簡答題】將上題修改為:某公司經(jīng)理王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入10000元,其中社會保險及住房公積金共計2000(多交200)元,當月還取得當年一次性獎金108000(少發(fā)2000)元,試計算當月工資薪金的個人所得稅。
【答案及解析】工資應(yīng)納稅額=(10000-2000-3500)×10%-105=345(元)
年終一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下:
(1)108000÷12=9000(元);
(2)查表得出:稅率20%,速算扣除數(shù)555;
【提示】第3級臨界點上。
(3)應(yīng)納稅額=108000×20%-555=21045(元);
合計當月應(yīng)繳納個人所得稅=345+21045=21390(元)。
王某當月實際可以得到的金額=10000+108000-2000-21390=94610(元)。
【結(jié)論】少發(fā)了2000元獎金,多交了200元社會保險,到手里還多了3290元(94610-91320)。
【提示】發(fā)放獎金時,注意臨近點附近,回避“無效區(qū)間”。
【例題3?簡答題】某公司職員王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入3000元,當月還取得全年一次性獎金19000元,試計算王某當月應(yīng)納的個人所得稅。(假定不考慮社保等問題)
【答案及解析】工資薪金應(yīng)納稅額:工資薪金收入3000元由于低于費用扣除標準3500元,不納稅。
全年一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下:
(1)(19000-500)÷12=1541.67(元);
(2)查表得出:稅率10%,速算扣除數(shù)105;
(3)應(yīng)納稅額=(19000-500)×10%-105=1745(元);
(4)實得獎金=19000-1745=17255(元)。
【例題4?簡答題】將上題修改為:某公司職員王某2015年12月份取得稅前工資薪金收入3000元,當月還取得全年一次性獎金18500(少發(fā)500)元,試計算當月王某應(yīng)納的個人所得稅。(假定不考慮社保等問題)
【答案及解析】工資薪金應(yīng)納稅額:由于低于費用扣除標準3500元,不納稅。
全年一次性獎金應(yīng)納稅額計算如下:
(1)(18500-500)÷12=1500(元);
(2)查表得出:稅率3%,速算扣除數(shù)0;
(3)應(yīng)納稅額=(18500-500)×3%-0=540(元);
(4)實得獎金=18500-540=17960(元)。
【結(jié)論】少發(fā)500元,多得705元(17960-17255)。
②將雇員個人當月內(nèi)取得的全年一次性獎金,按本條第①項確定的適用稅率和速算扣除數(shù)計算征稅。
③在一個納稅年度內(nèi),對每一個納稅人,該計稅辦法只允許采用一次。
④雇員取得除全年一次性獎金以外的其他各種名目獎金,如半年獎、季度獎、加班獎、先進獎、考勤獎等,一律與當月工資、薪金收入合并,按稅法規(guī)定繳納個人所得稅。
雇主為雇員負擔(dān)全年一次性獎金部分個稅的個人所得稅計算:
(一)雇主為雇員定額負擔(dān)稅款的計算公式:應(yīng)納稅所得額=雇員取得的全年一次性獎金+雇主替雇員定額負擔(dān)的稅款-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額
(二)雇主為雇員按一定比例負擔(dān)稅款的計算公式:
1. 未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入÷12,根據(jù)其商數(shù)找出不含稅級距對應(yīng)的適用稅率A和速算扣除數(shù)A
2. 應(yīng)納稅所得額=(未含雇主負擔(dān)稅款的全年一次性獎金收入-當月工資薪金低于費用扣除標準的差額-不含稅級距的速算扣除數(shù)A×雇主負擔(dān)比例)÷(1-不含稅級距的適用稅率A×雇主負擔(dān)比例)
3. 將應(yīng)納稅所得額÷12,根據(jù)其商數(shù)找出對應(yīng)的適用稅率B和速算扣除數(shù)B,據(jù)以計算稅款。
計算公式:應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率B-速算扣除數(shù)B
實際繳納稅額=應(yīng)納稅額-雇主為雇員負擔(dān)的稅額
【例題?綜合題】1月18日為了獎勵公司研發(fā)部門學(xué)科帶頭人李某,兌現(xiàn)年終獎,獎勵給李某價值18萬元的小汽車一輛,產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下,企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:管理費用——研發(fā)費 180000
貸:銀行存款 180000
李某每月工資1萬元,已按稅法規(guī)定代扣了個人所得稅。公司規(guī)定有關(guān)年終獎涉及稅款均由公司替員工負擔(dān)。(2010年考題改編)
【答案與解析】
舊題新解(按照新個稅規(guī)定計算):
(1)180000÷12=15000(元),查不含稅級距表,適用稅率25%,速算扣除數(shù)1005;
(2)應(yīng)納稅所得額=(180000-1005×100%)÷(1-25%×100%)=238660(元);
(3)238660÷12=19888.33(元),查含稅級距表適用稅率25%,速算扣除數(shù)1005;
(4)應(yīng)納個人所得稅額=238660×25%-1005=58660(元)。
稅務(wù)籌劃
原方案:獎勵給李某價值18萬元的小汽車一輛,產(chǎn)權(quán)辦理在李某名下,企業(yè)賬務(wù)處理為:
借:管理費用 180000
貸:銀行存款 180000
公司規(guī)定有關(guān)年終獎涉及稅款均由公司替員工負擔(dān),賬務(wù)處理為:
借:管理費用 58660
貸:銀行存款 58660
【提示】《國家稅務(wù)總局公告2011年第28號》第四條規(guī)定,“雇主為雇員負擔(dān)的個人所得稅款,應(yīng)屬于個人工資薪金的一部分。凡單獨作為企業(yè)管理費列支的,在計算企業(yè)所得稅時不得稅前扣除”。由于公司替員工負擔(dān)個稅58660元不允許在計算企業(yè)所得稅時扣除,所以,只能抵減企業(yè)所得稅:180000×25%=45000(元)。
稅收籌劃新方案:
年終獎發(fā)現(xiàn)金238660(180000+58660)元,由李某自行購買小汽車。
(1)238660÷12=19888.33(元),查含稅級距表,適用稅率25%,速算扣除數(shù)1005。
(2)應(yīng)納個人所得稅額=238660×25%-1005=58660(元)。
(3)稅后應(yīng)得金額=238660-58660=180000(元)。
賬務(wù)處理:
借:管理費用 238660
貸:應(yīng)付職工薪酬 238660
借:應(yīng)付職工薪酬 238660
貸:應(yīng)交稅費——代扣代繳個人所得稅 58660
銀行存款 180000
由于實際發(fā)生的、合理的工資薪金可以據(jù)實扣除,所以,可以抵減企業(yè)所得稅:59665(238660×25%)元。
新方案比原方案多抵減(少交)企業(yè)所得稅:59665-45000=14665(元)。
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