2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn):企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
對(duì)于2017稅務(wù)師考試,天道酬勤,努力才會(huì)有收獲。東奧小編為大家整理《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn):企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
【內(nèi)容導(dǎo)航】:
一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目
三、“所得稅費(fèi)用”科目
四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目
五、“遞延所得稅負(fù)債”科目
六、“以前年度損益調(diào)整”科目(重要)
七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目
八、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目(詳見第九章)
【所屬章節(jié)】:
本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第七章第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
【知識(shí)點(diǎn)】:企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置
一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目
本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。
本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加、保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。
企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金,如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等,不在本科目核算。
本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算,增值稅共設(shè)三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。
(一)增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”共設(shè)9個(gè)專欄(三級(jí)明細(xì))進(jìn)行核算。
1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)(營(yíng)改增)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。
企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。
2.“已交稅金”專欄,核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月(即:預(yù)繳)增值稅額(即:預(yù)繳本月增值稅)。
增值稅暫行條例規(guī)定,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。
納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。
3.“減免稅款”專欄,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。
4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào),按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。
賬務(wù)處理:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。
6.“銷項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)(營(yíng)改增)應(yīng)收取的增值稅額。
企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,只能在貸方用紅字登記。
【提示】考生們要結(jié)合《稅法(I)》中的正常銷售、混合銷售、視同銷售、兼營(yíng)銷售、特殊方式銷售行為等內(nèi)容學(xué)習(xí),這部分內(nèi)容非常重要,詳見第九章。
7.“出口退稅”專欄,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)(國(guó)稅)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。
賬務(wù)處理:
借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)
【提示】出口退稅內(nèi)容詳見第九章。
8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。
【總結(jié)】考試重點(diǎn)科目是“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅”。
小規(guī)模納稅人的增值稅核算
增值稅小規(guī)模納稅人,其收入的核算與一般納稅人相同,也是不含稅銷售額,其應(yīng)納增值稅額,也要通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算,只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不需要設(shè)置若干專欄。
(二)“未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目(掌握)
1.本科目核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款),轉(zhuǎn)入多預(yù)繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。
月份終了,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為:
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅
次月申報(bào)繳納稅款:
借:應(yīng)交增值稅——未交增值稅
貸:銀行存款
【總結(jié)】一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”,不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算。
2.一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題。
(1)對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。
(2)對(duì)“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進(jìn)行比較,按兩者較小的金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。
【提示】孰小原則。
(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要,掌握)
增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。
1.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目(補(bǔ)稅);
2.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目(抵稅);
3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額,并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后,本賬戶無余額。
【提示】教材“(四)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定”這部分內(nèi)容安排在第九章講解。
(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加
1.消費(fèi)稅
2.營(yíng)業(yè)稅
3.資源稅
4.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。
【提示】城建稅稅率:城市7%;縣城、建制鎮(zhèn)5%;其他地區(qū)1%。
5.企業(yè)出售按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。
(五)應(yīng)繳所得稅
1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅,
借:所得稅費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
2.繳納時(shí),
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅
貸:銀行存款等
(六)應(yīng)繳土地增值稅
1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)(新建商品房),應(yīng)繳納的土地增值稅:
借:營(yíng)業(yè)稅金及附加
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
2.其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅:
借:固定資產(chǎn)清理
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅
(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅
企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅時(shí):
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅
【提示】印花稅不通過該“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。
(八)應(yīng)繳個(gè)人所得稅
(九)應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)
貸:銀行存款等
(十)應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金
借:管理費(fèi)用
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金
借:應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金
貸:銀行存款
(十一)應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅。
1.印花稅
借:管理費(fèi)用
貸:銀行存款等
2.契稅
借:固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))
無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))
貸:銀行存款等
3.車輛購(gòu)置稅
借:固定資產(chǎn)
貸:銀行存款
4.耕地占用稅
借:在建工程
貸:銀行存款
二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目
三、“所得稅費(fèi)用”科目
四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目
五、“遞延所得稅負(fù)債”科目
六、“以前年度損益調(diào)整”科目(重要)
(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。
企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),也在本科目核算。
(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理
1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)(即增加利潤(rùn)),借記有關(guān)科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)(即減少利潤(rùn)),借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記有關(guān)科目。
2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”,貸記本科目。
3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。
(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。
七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目
本科目屬于損益類科目,核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。
八、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目(詳見第九章)
今天的成功是因?yàn)樽蛱斓姆e累,明天的成功則依賴于今天的努力。一分耕耘,一分收獲。祝大家2017稅務(wù)師考試輕松過關(guān)!更多習(xí)題歡迎查看:2017年稅務(wù)師每日一練匯總
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