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2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》基礎(chǔ)考點(diǎn):企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

來(lái)源:東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編:王子琪2017-07-25 11:29:32

  對(duì)于2017稅務(wù)師考試,天道酬勤,努力才會(huì)有收獲。東奧小編為大家整理《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

  【內(nèi)容導(dǎo)航】:

  一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

  二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目

  三、“所得稅費(fèi)用”科目

  四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

  五、“遞延所得稅負(fù)債”科目

  六、“以前年度損益調(diào)整”科目(重要)

  七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目

  八、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目(詳見(jiàn)第九章)

  【所屬章節(jié)】:

  本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第七章第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

  【知識(shí)點(diǎn)】:企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

  一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

  本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi),包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

  本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加、保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

  企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金,如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等,不在本科目核算。

  本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算,增值稅共設(shè)三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。

  (一)增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”共設(shè)9個(gè)專欄(三級(jí)明細(xì))進(jìn)行核算。

  1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)(營(yíng)改增)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

  企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額,用紅字登記。

  2.“已交稅金”專欄,核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月(即:預(yù)繳)增值稅額(即:預(yù)繳本月增值稅)。

  增值稅暫行條例規(guī)定,增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限,由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的,可以按次納稅。

  納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

  3.“減免稅款”專欄,反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目,貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

  4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄,反映出口企業(yè)銷售出口貨物后,向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào),按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。

  賬務(wù)處理:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄,核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

  6.“銷項(xiàng)稅額”專欄,記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)(營(yíng)改增)應(yīng)收取的增值稅額。

  企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額,用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額,只能在貸方用紅字登記。

  【提示】考生們要結(jié)合《稅法(I)》中的正常銷售、混合銷售、視同銷售、兼營(yíng)銷售、特殊方式銷售行為等內(nèi)容學(xué)習(xí),這部分內(nèi)容非常重要,詳見(jiàn)第九章。

  7.“出口退稅”專欄,記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物,向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后,憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證,向稅務(wù)機(jī)關(guān)(國(guó)稅)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。

  賬務(wù)處理:

  借:其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

  【提示】出口退稅內(nèi)容詳見(jiàn)第九章。

  8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄,記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣,按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  【總結(jié)】考試重點(diǎn)科目是“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅”。

  小規(guī)模納稅人的增值稅核算

  增值稅小規(guī)模納稅人,其收入的核算與一般納稅人相同,也是不含稅銷售額,其應(yīng)納增值稅額,也要通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算,只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,不需要設(shè)置若干專欄。

  (二)“未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目(掌握)

  1.本科目核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款),轉(zhuǎn)入多預(yù)繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

  月份終了,企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為:

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

  次月申報(bào)繳納稅款:

  借:應(yīng)交增值稅——未交增值稅

  貸:銀行存款

  【總結(jié)】一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”,不通過(guò)“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算。

  2.一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問(wèn)題。

  (1)對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的,應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

  (2)對(duì)“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進(jìn)行比較,按兩者較小的金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目,紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

  【提示】孰小原則。

  (三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要,掌握)

  增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后,凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的,應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

  1.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記有關(guān)科目,貸記本科目(補(bǔ)稅);

  2.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額,借記本科目,貸記有關(guān)科目(抵稅);

  3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后,結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額,并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后,本賬戶無(wú)余額。

  【提示】教材“(四)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定”這部分內(nèi)容安排在第九章講解。

  (四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

  1.消費(fèi)稅

  2.營(yíng)業(yè)稅

  3.資源稅

  4.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

  【提示】城建稅稅率:城市7%;縣城、建制鎮(zhèn)5%;其他地區(qū)1%。

  5.企業(yè)出售按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn),應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)通過(guò)“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

  (五)應(yīng)繳所得稅

  1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅,

  借:所得稅費(fèi)用

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

  2.繳納時(shí),

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

  貸:銀行存款等

  (六)應(yīng)繳土地增值稅

  1.房地產(chǎn)開(kāi)發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開(kāi)發(fā)的房地產(chǎn)(新建商品房),應(yīng)繳納的土地增值稅:

  借:營(yíng)業(yè)稅金及附加

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  2.其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的,轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅:

  借:固定資產(chǎn)清理

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

  (七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

  企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅時(shí):

  借:管理費(fèi)用

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

  應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

  【提示】印花稅不通過(guò)該“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

  (八)應(yīng)繳個(gè)人所得稅

  (九)應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  借:管理費(fèi)用

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

  貸:銀行存款等

  (十)應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金

  借:管理費(fèi)用

  貸:應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金

  借:應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金

  貸:銀行存款

  (十一)應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅。

  1.印花稅

  借:管理費(fèi)用

  貸:銀行存款等

  2.契稅

  借:固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))

  無(wú)形資產(chǎn)(土地使用權(quán))

  貸:銀行存款等

  3.車輛購(gòu)置稅

  借:固定資產(chǎn)

  貸:銀行存款

  4.耕地占用稅

  借:在建工程

  貸:銀行存款

  二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目

  三、“所得稅費(fèi)用”科目

  四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

  五、“遞延所得稅負(fù)債”科目

  六、“以前年度損益調(diào)整”科目(重要)

  (一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

  企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng),也在本科目核算。

  (二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理

  1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)(即增加利潤(rùn)),借記有關(guān)科目,貸記“以前年度損益調(diào)整”;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)(即減少利潤(rùn)),借記“以前年度損益調(diào)整”,貸記有關(guān)科目。

  2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅,借記本科目,貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅,借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”,貸記本科目。

  3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

  (三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無(wú)余額。

  七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目

  本科目屬于損益類科目,核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。

  八、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目(詳見(jiàn)第九章)

  今天的成功是因?yàn)樽蛱斓姆e累,明天的成功則依賴于今天的努力。一分耕耘,一分收獲。祝大家2017稅務(wù)師考試輕松過(guò)關(guān)!更多習(xí)題歡迎查看:2017年稅務(wù)師每日一練匯總

  (本文是東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請(qǐng)注明來(lái)自東奧會(huì)計(jì)在線)


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