對(duì)于2017稅務(wù)師考試，天道酬勤，努力才會(huì)有收獲。東奧小編為大家整理《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目

　　三、“所得稅費(fèi)用”科目

　　四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

　　五、“遞延所得稅負(fù)債”科目

　　六、“以前年度損益調(diào)整”科目(重要)

　　七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目

　　八、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目(詳見第九章)

　　【所屬章節(jié)】：

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第七章第一節(jié)企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　【知識(shí)點(diǎn)】：企業(yè)涉稅會(huì)計(jì)主要會(huì)計(jì)科目的設(shè)置

　　一、“應(yīng)交稅費(fèi)”科目

　　本科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅等。

　　本科目還核算企業(yè)按其他規(guī)定繳納的教育費(fèi)附加、保險(xiǎn)保障基金、代扣代繳的個(gè)人所得稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。

　　企業(yè)不需要預(yù)計(jì)繳納的稅金，如印花稅、耕地占用稅、車輛購(gòu)置稅等，不在本科目核算。

　　本科目應(yīng)按照“應(yīng)交稅費(fèi)”的稅種進(jìn)行明細(xì)核算，增值稅共設(shè)三個(gè)二級(jí)科目——應(yīng)交增值稅、未交增值稅、增值稅檢查調(diào)整。

　　(一)增值稅一般納稅人的“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”共設(shè)9個(gè)專欄(三級(jí)明細(xì))進(jìn)行核算。

　　1.“進(jìn)項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)(營(yíng)改增)而支付的、準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣的增值稅額。

　　企業(yè)購(gòu)入貨物、接受應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)支付的進(jìn)項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回所購(gòu)貨物應(yīng)沖銷的進(jìn)項(xiàng)稅額，用紅字登記。

　　2.“已交稅金”專欄，核算企業(yè)當(dāng)月繳納本月(即：預(yù)繳)增值稅額(即：預(yù)繳本月增值稅)。

　　增值稅暫行條例規(guī)定，增值稅的納稅期限分別為1日、3日、5日、10日、15日、1個(gè)月或者1個(gè)季度。納稅人的具體納稅期限，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)根據(jù)納稅人應(yīng)納稅額的大小分別核定;不能按照固定期限納稅的，可以按次納稅。

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　3.“減免稅款”專欄，反映企業(yè)按規(guī)定減免的增值稅款。企業(yè)按規(guī)定直接減免的增值稅額借記本科目，貸記“營(yíng)業(yè)外收入”科目。

　　4.“出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額”專欄，反映出口企業(yè)銷售出口貨物后，向稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理“免、抵、退”稅申報(bào)，按規(guī)定計(jì)算的應(yīng)免抵稅額。

　　賬務(wù)處理：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　5.“轉(zhuǎn)出未交增值稅”專欄，核算企業(yè)月終轉(zhuǎn)出應(yīng)繳未繳的增值稅。

　　6.“銷項(xiàng)稅額”專欄，記錄企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或者應(yīng)稅服務(wù)(營(yíng)改增)應(yīng)收取的增值稅額。

　　企業(yè)銷售貨物、提供應(yīng)稅勞務(wù)或應(yīng)稅服務(wù)收取的銷項(xiàng)稅額，用藍(lán)字登記;退回銷售貨物應(yīng)沖銷的銷項(xiàng)稅額，只能在貸方用紅字登記。

　　【提示】考生們要結(jié)合《稅法(I)》中的正常銷售、混合銷售、視同銷售、兼營(yíng)銷售、特殊方式銷售行為等內(nèi)容學(xué)習(xí)，這部分內(nèi)容非常重要，詳見第九章。

　　7.“出口退稅”專欄，記錄企業(yè)出口適用零稅率的貨物，向海關(guān)辦理報(bào)關(guān)出口手續(xù)后，憑出口報(bào)關(guān)單等有關(guān)憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)(國(guó)稅)申報(bào)辦理出口退稅而收到退回的稅款。

　　賬務(wù)處理：

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)

　　【提示】出口退稅內(nèi)容詳見第九章。

　　8.“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”專欄，記錄企業(yè)的購(gòu)進(jìn)貨物、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等發(fā)生非正常損失以及其他原因而不應(yīng)從銷項(xiàng)稅額中抵扣，按規(guī)定轉(zhuǎn)出的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　【總結(jié)】考試重點(diǎn)科目是“進(jìn)項(xiàng)稅額”“銷項(xiàng)稅額”“進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出”“出口退稅”。

　　小規(guī)模納稅人的增值稅核算

　　增值稅小規(guī)模納稅人，其收入的核算與一般納稅人相同，也是不含稅銷售額，其應(yīng)納增值稅額，也要通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”明細(xì)科目核算，只是由于小規(guī)模納稅人不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不需要設(shè)置若干專欄。

　　(二)“未交增值稅”二級(jí)明細(xì)科目(掌握)

　　1.本科目核算一般納稅人月終時(shí)轉(zhuǎn)入的應(yīng)繳未繳增值稅額(包括一般納稅人按征收率計(jì)算的應(yīng)納稅款)，轉(zhuǎn)入多預(yù)繳的增值稅也在本明細(xì)科目核算。

　　月份終了，企業(yè)應(yīng)將當(dāng)月發(fā)生的應(yīng)繳增值稅稅額自“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目轉(zhuǎn)入“未交增值稅”明細(xì)科目。會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(轉(zhuǎn)出未交增值稅)

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅

　　次月申報(bào)繳納稅款：

　　借：應(yīng)交增值稅——未交增值稅

　　貸：銀行存款

　　【總結(jié)】一般納稅人按征收率計(jì)算的增值稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”，不通過“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)”核算。

　　2.一般納稅人用進(jìn)項(xiàng)留抵稅額抵減增值稅欠稅的有關(guān)問題。

　　(1)對(duì)納稅人因銷項(xiàng)稅額小于進(jìn)項(xiàng)稅額而產(chǎn)生期末留抵稅額的，應(yīng)以期末留抵稅額抵減增值稅欠稅。

　　(2)對(duì)“增值稅欠稅稅額”與“期末留抵稅額”進(jìn)行比較，按兩者較小的金額紅字借記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)”科目，紅字貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”科目。

　　【提示】孰小原則。

　　(三)“增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶(重要，掌握)

　　增值稅一般納稅人在稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)其增值稅納稅情況進(jìn)行檢查后，凡涉及增值稅涉稅賬務(wù)調(diào)整的，應(yīng)設(shè)立“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”專門賬戶。

　　1.凡檢查后應(yīng)調(diào)減賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)增銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記有關(guān)科目，貸記本科目(補(bǔ)稅);

　　2.凡檢查后應(yīng)調(diào)增賬面進(jìn)項(xiàng)稅額或調(diào)減銷項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出的數(shù)額，借記本科目，貸記有關(guān)科目(抵稅);

　　3.全部調(diào)賬事項(xiàng)入賬后，結(jié)出“應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅檢查調(diào)整”的余額，并將該余額轉(zhuǎn)至“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”中。處理之后，本賬戶無余額。

　　【提示】教材“(四)營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)企業(yè)會(huì)計(jì)處理規(guī)定”這部分內(nèi)容安排在第九章講解。

　　(四)應(yīng)繳消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅和教育費(fèi)附加

　　1.消費(fèi)稅

　　2.營(yíng)業(yè)稅

　　3.資源稅

　　4.城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、地方教育費(fèi)附加。

　　【提示】城建稅稅率：城市7%;縣城、建制鎮(zhèn)5%;其他地區(qū)1%。

　　5.企業(yè)出售按“固定資產(chǎn)”核算的不動(dòng)產(chǎn)，應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)通過“固定資產(chǎn)清理”科目核算。

　　(五)應(yīng)繳所得稅

　　1.企業(yè)按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的所得稅，

　　借：所得稅費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　2.繳納時(shí)，

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅

　　貸：銀行存款等

　　(六)應(yīng)繳土地增值稅

　　1.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)轉(zhuǎn)讓其開發(fā)的房地產(chǎn)(新建商品房)，應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：營(yíng)業(yè)稅金及附加

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　2.其他企業(yè)轉(zhuǎn)讓國(guó)有土地使用權(quán)連同地上建筑物及其附著物的一并在“固定資產(chǎn)”或“在建工程”科目核算的，轉(zhuǎn)讓時(shí)應(yīng)計(jì)算應(yīng)繳納的土地增值稅：

　　借：固定資產(chǎn)清理

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交土地增值稅

　　(七)應(yīng)繳房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船稅

　　企業(yè)按規(guī)定計(jì)算應(yīng)繳的房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、車船稅時(shí)：

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交房產(chǎn)稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交城鎮(zhèn)土地使用稅

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交車船稅

　　【提示】印花稅不通過該“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。

　　(八)應(yīng)繳個(gè)人所得稅

　　(九)應(yīng)繳礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)

　　貸：銀行存款等

　　(十)應(yīng)繳保險(xiǎn)保障基金

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——保險(xiǎn)保障基金

　　貸：銀行存款

　　(十一)應(yīng)繳印花稅、契稅、車輛購(gòu)置稅、耕地占用稅。

　　1.印花稅

　　借：管理費(fèi)用

　　貸：銀行存款等

　　2.契稅

　　借：固定資產(chǎn)(不動(dòng)產(chǎn))

　　無形資產(chǎn)(土地使用權(quán))

　　貸：銀行存款等

　　3.車輛購(gòu)置稅

　　借：固定資產(chǎn)

　　貸：銀行存款

　　4.耕地占用稅

　　借：在建工程

　　貸：銀行存款

　　二、“營(yíng)業(yè)稅金及附加”科目

　　三、“所得稅費(fèi)用”科目

　　四、“遞延所得稅資產(chǎn)”科目

　　五、“遞延所得稅負(fù)債”科目

　　六、“以前年度損益調(diào)整”科目(重要)

　　(一)本科目核算企業(yè)本年度發(fā)生的調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)以及本年度發(fā)現(xiàn)的重要前期差錯(cuò)更正涉及調(diào)整以前年度損益的事項(xiàng)。

　　企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日至財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的需要調(diào)整報(bào)告年度損益的事項(xiàng)，也在本科目核算。

　　(二)以前年度損益調(diào)整的主要賬務(wù)處理

　　1.企業(yè)調(diào)增以前年度利潤(rùn)或減少以前年度虧損時(shí)(即增加利潤(rùn))，借記有關(guān)科目，貸記“以前年度損益調(diào)整”;調(diào)整減少以前年度利潤(rùn)或增加以前年度虧損時(shí)(即減少利潤(rùn))，借記“以前年度損益調(diào)整”，貸記有關(guān)科目。

　　2.由于以前年度損益調(diào)整增加的所得稅，借記本科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”;由于以前年度損益調(diào)整減少的所得稅，借記“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交所得稅”，貸記本科目。

　　3.本科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”。

　　(三)本科目結(jié)轉(zhuǎn)后應(yīng)無余額。

　　七、“營(yíng)業(yè)外收入”科目

　　本科目屬于損益類科目，核算企業(yè)實(shí)際收到即征即退、先征后退、先征后返的增值稅或直接減免的增值稅。

　　八、“其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款”科目(詳見第九章)

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