4.采取以物易物方式銷售

　　【例如】服裝廠用自產服裝換取燃氣公司的天然氣。

　　【規(guī)定】

　　(1)雙方以各自發(fā)出貨物(勞務、應稅行為)核算銷售額并計算銷項稅。

　　(2)雙方是否能抵扣進項稅還要看能否取得對方專用發(fā)票、是否是換入用于不得抵扣進項稅項目等因素。

　　5.包裝物押金是否計入銷售額

　　【提示】包裝物押金與包裝物租金不是等同概念，有不同的涉稅處理。

　　納稅人為銷售貨物而出租出借包裝物收取的押金：

　?、俪祁惍a品的包裝物押金，一年以內且未超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，不做銷售處理;

　?、诔祁惍a品的包裝物押金，一年以內但超過企業(yè)規(guī)定期限，單獨核算者，做銷售處理;

　?、鄢祁惍a品的包裝物押金，一年以上，一般做銷售處理;

　?、芫祁惏b物押金，收到就做銷售處理(黃酒、啤酒除外)。

　　6.直銷的增值稅處理

　　直銷企業(yè)的經營模式主要有兩種：

　　模式一：

　　模式二：

　　7.貸款服務的銷售額

　　貸款服務，以提供貸款服務取得的全部利息及利息性質的收入為銷售額。

　　銀行提供貸款服務按期計收利息的，結息日當日計收的全部利息收入，均應計入結息日所屬期的銷售額，按照現行規(guī)定計算繳納增值稅。

　　8.直接收費金融服務的銷售額

　　直接收費金融服務，以提供直接收費金融服務收取的手續(xù)費、傭金、酬金、管理費、服務費、經手費、開戶費、過戶費、結算費、轉托管費等各類費用為銷售額。

　　(三)按差額確定銷售額

　　由于存在無法通過抵扣機制避免重復征稅的情況，因此引入了差額征稅的辦法，扣額法與扣稅法混用，解決納稅人稅收負擔增加問題。

　　很多新內容，核心政策是對銷售額進行扣減，扣什么?

　　金融商品買賣差;經紀政府和事業(yè);

　　融資租賃要辨析，扣除、稅率皆有異;

　　航運代票建設費;客運場站付運費;

　　旅游不算食住行、簽證門票接團費;

　　建筑簡易扣分包;房開政府土地價。

　　1.金融商品轉讓銷售額

　　“金融商品買賣差”——金融商品轉讓，按照賣出價扣除買入價后的余額為銷售額。

　　轉讓金融商品出現的正負差，按盈虧相抵后的余額為銷售額。若相抵后出現負差，可結轉下一納稅期與下期轉讓金融商品銷售額相抵，但年末時仍出現負差的，不得轉入下一個會計年度。納稅人2016年1月—4月份轉讓金融商品出現的負差，可結轉下一納稅期，與2016年5—12月份轉讓金融商品銷售額相抵。

　　2.經紀代理服務的銷售額

　　“經紀政府和事業(yè)”——經紀代理服務，以取得的全部價款和價外費用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費后的余額為銷售額。向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費，不得開具增值稅專用發(fā)票。

　　3.融資租賃和融資性售后回租業(yè)務的銷售額

　　“融資租賃要辨析，扣除、稅率皆有異”

　　(1)融資租賃的銷售額

　　經(央行、銀監(jiān)會、商務部)批準的融資租賃——屬于金融服務中貸款服務的范疇——扣二息(借款利息、債券利息)一稅(車購稅)、不扣本金。

　　(2)融資性售后回租業(yè)務的銷售額

　　融資性售后回租，是指承租方以融資為目的，將資產出售給從事融資租賃業(yè)務的企業(yè)后，又將該資產租回的業(yè)務活動。承租方先將資產銷售取得資金，再支付資金將已售資產租回使用，其實質屬于融資行為。融資性售后回租與一般融資租賃的增值稅計稅規(guī)則存在差異。

　　經(央行、銀監(jiān)會、商務部)批準的融資性售后回租業(yè)務——屬于金融服務中貸款服務的范疇——扣本金和二息(借款利息、債券利息)。

　　(3)“營改增”過渡期融資性售后回租業(yè)務的銷售額

　　“營改增”前簽訂融資性售后回租合同的，合同到期前提供有形動產融資租賃服務的，可繼續(xù)按照原“租賃服務”(17%稅率)計稅，具體情況具體分析：

　?、傥唇浥鷾实娜谫Y性售后回租——按照原“租賃服務”(17%稅率)計稅;

　　②經(央行、銀監(jiān)會、商務部)批準的融資性售后回租，可選擇扣二息(借款利息、債券利息)和本金;也可選擇扣二息(借款利息、債券利息)、不扣本金。

　　4.航空運輸企業(yè)的銷售額

　　“航運代票建設費”——不包括代收的機場建設費和代售其他航空運輸企業(yè)客票而代收轉付的價款。

　　5.試點納稅人中的一般納稅人提供客運場站服務

　　“客運場站付運費”——以其取得的全部價款和價外費用，扣除支付給承運方運費后的余額為銷售額。

　　6.試點納稅人提供旅游服務

　　“旅游不算食住行、簽證門票接團費”——可以選擇以取得的全部價款和價外費用，扣除向旅游服務購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費、餐飲費、交通費、簽證費、門票費和支付給其他接團旅游企業(yè)的旅游費用后的余額為銷售額。

　　選擇上述辦法計算銷售額的試點納稅人，向旅游服務購買方收取并支付的上述費用，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具普通發(fā)票。

　　7.試點納稅人提供建筑服務適用簡易計稅方法的

　　“建筑簡易扣分包”——以全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。

　　8.房地產開發(fā)企業(yè)中的一般納稅人銷售其開發(fā)的房地產項目(選擇簡易計稅方法的房地產老項目除外)

　　“房開政府土地價”——以取得的全部價款和價外費用，扣除受讓土地時向政府部門支付的土地價款后的余額為銷售額。

　　9.納稅人轉讓不動產繳納增值稅差額扣除的有關規(guī)定

　　(1)納稅人轉讓不動產，按照有關規(guī)定差額繳納增值稅的，如因丟失等原因無法提供取得不動產時的發(fā)票，可向稅務機關提供其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料，進行差額扣除。

　　(2)納稅人以契稅計稅金額進行差額扣除的，按照下列公式計算增值稅應納稅額：

　?、?016年4月30日及以前繳納契稅的

　　增值稅應納稅額=[全部交易價格(含增值稅)-契稅計稅金額(含營業(yè)稅)]÷(1+5%)×5%

　　②2016年5月1日及以后繳納契稅的

　　增值稅應納稅額=[全部交易價格(含增值稅)÷(1+5%)-契稅計稅金額(不含增值稅)]×5%

　　(3)納稅人同時保留取得不動產時的發(fā)票和其他能證明契稅計稅金額的完稅憑證等資料的，應當憑發(fā)票進行差額扣除。

　　10.按照差額確定銷售額的扣除憑證

　　試點納稅人按照上述規(guī)定從全部價款和價外費用中扣除的價款，應當取得符合法律、行政法規(guī)和國家稅務總局規(guī)定的有效憑證。否則，不得扣除。上述憑證是指：

　　(1)支付給境內單位或者個人的款項，以發(fā)票為合法有效憑證。

　　(2)支付給境外單位或者個人的款項，以該單位或者個人的簽收單據為合法有效憑證，稅務機關對簽收單據有疑議的，可以要求其提供境外公證機構的確認證明。

　　(3)繳納的稅款，以完稅憑證為合法有效憑證。

　　(4)扣除的政府性基金、行政事業(yè)性收費或者向政府支付的土地價款，以省級以上(含省級)財政部門監(jiān)(印)制的財政票據為合法有效憑證。

　　(5)國家稅務總局規(guī)定的其他憑證。

　　(四)視同銷售貨物和發(fā)生應稅行為的銷售額

　　納稅人銷售貨物的價格明顯偏低且無正當理由、發(fā)生應稅行為的價格明顯偏低或偏高且不具有合理商業(yè)目的，或者有視同銷售貨物行為、視同發(fā)生應稅行為而無銷售額的，在計算增值稅時，銷售額要按照如下規(guī)定的順序來確定，不能隨意跨越次序：

　　(1)按照納稅人最近時期同類應稅貨物、應稅行為的平均銷售價格確定;

　　(2)按照其他納稅人最近時期同類應稅貨物、應稅行為的平均銷售價格確定;

　　(3)按照組成計稅價格確定。

　　組價公式一：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)

　　公式中的成本：銷售自產貨物的，為實際生產成本;銷售外購貨物的，為實際采購成本。用這個公式組價的貨物不涉及消費稅，公式里的成本利潤率由國家稅務總局確定。

　　組價公式二：組成計稅價格=成本×(1+成本利潤率)+消費稅稅額

　　用這個公式組價的貨物屬于應征消費稅的貨物，其組成計稅價格中應包括消費稅稅額，這里的消費稅稅額包括從價計算、從量計算、復合計算的全部消費稅稅額。公式中的成本利潤率要按照消費稅一章國家稅務總局規(guī)定的成本利潤率確定，考試時一般會給出。

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