2017《涉稅服務實務》基礎考點：應納稅所得額的審核
稅務師知識點是考試的基石，不能熟練掌握知識點，就如同上了戰(zhàn)場卻沒有“軍糧”。小編特此為各位整理了《涉稅服務實務》知識點：應納稅所得額的審核。
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于第十章30講企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報
【知識點】
應納稅所得額的審核
直接法：
應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除金額-允許彌補的以前年度虧損
間接法：
應納稅所得額=會計利潤總額+納稅調整增加額-納稅調整減少額
(一)收入總額的審核
企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應當按照公允價值確定收入額。公允價值是指按照市場價格確定的價值。
1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。
會計分錄：
借：銀行存款等
貸：主營業(yè)務收入
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)
【提示】根據國稅函[2008]875號文規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認，必須遵循權責發(fā)生制原則和實質重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應確認收入的實現：
(1)商品銷售合同已經簽訂，企業(yè)已將商品所有權相關的主要風險和報酬轉移給購貨方。
(2)企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制。
【例題·簡答題】2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂設備出售協議，根據協議規(guī)定甲公司將自產設備出售給乙公司，不含稅售價1000萬元，成本900萬元。同時，雙方簽訂補充協議，根據協議約定，甲公司將于2017年4月30日將該設備回購，不含稅回購價格為1200萬元。分析甲公司是否應在2016年度匯算清繳時確認收入，并簡述理由。
【答案】
甲公司不應確認收入，根據規(guī)定，甲公司將設備出售給乙公司不滿足《企業(yè)所得稅法》中關于銷售貨物收入的確認條件，即“企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權相聯系的繼續(xù)管理權，也沒有實施有效控制”。同時企業(yè)所得稅收入確認應秉承實質重于形式原則，本例中甲公司實質上是以設備抵押或質押向乙公司借款，然后到期后還本還息。所以并不滿足企業(yè)銷售收入的確認條件，不能確認收入。
【延伸】
設備出售：
甲公司的會計分錄：
借：銀行存款 1170
貸：其他應付款 1000
應交稅費——應交增值稅(銷項稅額) 170
借：發(fā)出商品 900(如果貨物未發(fā)出則無需編制)
貸：庫存商品 900
計提利息：
借：財務費用 200(40×5)
貸：其他應付款 200
回購設備：
借：其他應付款 1200
應交稅費——應交增值稅(進項稅額) 204
貸：銀行存款 1404
借：庫存商品 900
貸：發(fā)出商品 900
(3)收入的金額能夠可靠地計量。
(4)已發(fā)生或將發(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。
【注意】會計準則中除以上四條外還有“相關的經濟利益很可能流入企業(yè)”作為企業(yè)確認收入的條件。
【提示】下列商品銷售方式，應按以下規(guī)定確認收入實現的時間：
(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時確認收入。
(2)銷售商品采取預收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。
(3)銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。如果安裝程序比較簡單，可在發(fā)出商品時確認收入。
(4)銷售商品采用支付手續(xù)費方式委托代銷的，在收到代銷清單時確認收入。
2.勞務收入：提供增值稅勞務或服務。
(1)稅法規(guī)定：企業(yè)在各個納稅期末，提供勞務交易的結果能夠可靠估計的，應采用完工進度(完工百分比)法確認提供勞務收入。企業(yè)受托加工制造大型機械、設備、船舶、飛機等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務或者提供勞務等，持續(xù)時間超過十二個月的，應當按照納稅年度內完工進度或者完成的工作量確認收入的實現。
(2)會計準則規(guī)定：提供勞務交易結果能夠可靠估計的按照完工百分比法確認收入。
提供勞務交易結果不能可靠估計的按以下方式確認收入：
①已經發(fā)生的勞務成本預計能夠得到補償的，應按已經發(fā)生的能夠得到補償的勞務成本金額確認提供勞務收入，并結轉已經發(fā)生的勞務成本。
?、谝呀洶l(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償的，應將已經發(fā)生的勞務成本計入當期損益，不確認提供勞務收入。
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