稅務(wù)師知識(shí)點(diǎn)是考試的基石，不能熟練掌握知識(shí)點(diǎn)，就如同上了戰(zhàn)場(chǎng)卻沒有“軍糧”。小編特此為各位整理了《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》知識(shí)點(diǎn)：應(yīng)納稅所得額的審核。

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于第十章30講企業(yè)所得稅納稅審核和納稅申報(bào)

　　【知識(shí)點(diǎn)】

　　應(yīng)納稅所得額的審核

　　直接法：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項(xiàng)扣除金額-允許彌補(bǔ)的以前年度虧損

　　間接法：

　　應(yīng)納稅所得額=會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額+納稅調(diào)整增加額-納稅調(diào)整減少額

　　(一)收入總額的審核

　　企業(yè)的收入總額包括以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入;納稅人以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按照公允價(jià)值確定收入額。公允價(jià)值是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。

　　1.銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。

　　會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款等

　　貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

　　【提示】根據(jù)國(guó)稅函[2008]875號(hào)文規(guī)定：企業(yè)銷售收入的確認(rèn)，必須遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則和實(shí)質(zhì)重于形式原則。企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：

　　(1)商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購(gòu)貨方。

　　(2)企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制。

　　【例題·簡(jiǎn)答題】2016年12月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備出售協(xié)議，根據(jù)協(xié)議規(guī)定甲公司將自產(chǎn)設(shè)備出售給乙公司，不含稅售價(jià)1000萬(wàn)元，成本900萬(wàn)元。同時(shí)，雙方簽訂補(bǔ)充協(xié)議，根據(jù)協(xié)議約定，甲公司將于2017年4月30日將該設(shè)備回購(gòu)，不含稅回購(gòu)價(jià)格為1200萬(wàn)元。分析甲公司是否應(yīng)在2016年度匯算清繳時(shí)確認(rèn)收入，并簡(jiǎn)述理由。

　　【答案】

　　甲公司不應(yīng)確認(rèn)收入，根據(jù)規(guī)定，甲公司將設(shè)備出售給乙公司不滿足《企業(yè)所得稅法》中關(guān)于銷售貨物收入的確認(rèn)條件，即“企業(yè)對(duì)已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實(shí)施有效控制”。同時(shí)企業(yè)所得稅收入確認(rèn)應(yīng)秉承實(shí)質(zhì)重于形式原則，本例中甲公司實(shí)質(zhì)上是以設(shè)備抵押或質(zhì)押向乙公司借款，然后到期后還本還息。所以并不滿足企業(yè)銷售收入的確認(rèn)條件，不能確認(rèn)收入。

　　【延伸】

　　設(shè)備出售：

　　甲公司的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1170

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　 170

　　借：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900(如果貨物未發(fā)出則無(wú)需編制)

　　貸：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　計(jì)提利息：

　　借：財(cái)務(wù)費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200(40×5)

　　貸：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　回購(gòu)設(shè)備：

　　借：其他應(yīng)付款　　　　　　　　　　　　　　　　　1200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　 204

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　1404

　　借：庫(kù)存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　貸：發(fā)出商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　 900

　　(3)收入的金額能夠可靠地計(jì)量。

　　(4)已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可靠地核算。

　　【注意】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中除以上四條外還有“相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”作為企業(yè)確認(rèn)收入的條件。

　　【提示】下列商品銷售方式，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)的時(shí)間：

　　(1)銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。

　　(2)銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(3)銷售商品需要安裝和檢驗(yàn)的，在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

　　(4)銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。

　　2.勞務(wù)收入：提供增值稅勞務(wù)或服務(wù)。

　　(1)稅法規(guī)定：企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度(完工百分比)法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械、設(shè)備、船舶、飛機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò)十二個(gè)月的，應(yīng)當(dāng)按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

　　(2)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：提供勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠估計(jì)的按照完工百分比法確認(rèn)收入。

　　提供勞務(wù)交易結(jié)果不能可靠估計(jì)的按以下方式確認(rèn)收入：

　?、僖呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已經(jīng)發(fā)生的能夠得到補(bǔ)償?shù)膭趧?wù)成本金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。

　?、谝呀?jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)模瑧?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。

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