2017高級會計(jì)實(shí)務(wù)精華答疑：會計(jì)分錄

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：彭帥2017-08-14 15:14:46

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　　甲公司是一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。注冊會計(jì)師在對甲公司2016年度財務(wù)報表進(jìn)行審計(jì)時，關(guān)注到甲公司2016年下列有關(guān)金融工具的會計(jì)處理事項(xiàng)：

　　(1)2016年12月31日，甲公司從某證券公司購入一份金額為100萬元，到期日為2017年6月30日，保本且收益固定的理財產(chǎn)品A;同日，甲公司還從某商業(yè)銀行購入一份金額為200萬元，到期日為2017年12月31日，非保本非固定收益的理財產(chǎn)品B，甲公司將上述兩份理財產(chǎn)品全部劃分為應(yīng)收款項(xiàng)在其他應(yīng)收款科目進(jìn)行核算。

　　(2)2016年11月1日，甲公司因進(jìn)行固定資產(chǎn)的改擴(kuò)建急需資金，將劃分為持有至到期投資的對X公司債券投資的50%出售，出售后，甲公司仍將上述債券投資作為持有至到期投資進(jìn)行核算。

　　(3)2015年1月1日，甲公司以每股10元的價格購入Y公司股票100萬股，占Y公司有表決權(quán)股份的0.01%，對Y公司不具有重大影響，甲公司將該股票投資劃分為可供出售金融資產(chǎn)。2015年，Y公司因投資決策失誤發(fā)生嚴(yán)重財務(wù)困難，2015年12月31日，Y公司股票的公允價值下降為每股5元。甲公司預(yù)計(jì)，如Y公司不采取措施其股票的公允價值會持續(xù)下跌，因此計(jì)提了500萬元[(10-5)×100]的減值準(zhǔn)備。2016年，Y公司成功進(jìn)行了戰(zhàn)略重組，財務(wù)狀況大為好轉(zhuǎn);2016年12月31日，Y公司股票的公允價值上升為每股8元，甲公司將之前計(jì)提的減值損失300萬元[(8-5)×100]予以轉(zhuǎn)回，并計(jì)入當(dāng)期損益。

　　(4)2015年7月1日，甲公司以每股20元的價格購入Z公司股票200萬股，對Z公司不具有重大影響，甲公司將其作為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。2015年12月31日，Z公司股票的公允價值為每股18元，甲公司預(yù)計(jì)Z公司股票價格的下跌屬于正常波動。2016年末，由于Z公司被相關(guān)監(jiān)管機(jī)構(gòu)立案調(diào)查，Z公司股票公允價值開始嚴(yán)重持續(xù)下跌，2016年12月31日，Z公司股票的公允價值為每股8元。甲公司因此計(jì)提了2000萬元[(18-8)×200]減值準(zhǔn)備。

　　假定不考慮其他因素。

　　要求：根據(jù)資料第(1)項(xiàng)至第(4)項(xiàng)，逐項(xiàng)判斷甲公司相關(guān)會計(jì)處理是否正確;并對不正確的，分別指出正確的會計(jì)處理。

　　正確答案 :

　　1.會計(jì)處理不正確。

　　正確的會計(jì)處理為：非保本非固定收益理財產(chǎn)品B的回收金額不固定也不確定，不能分類為應(yīng)收款項(xiàng)，甲公司應(yīng)當(dāng)將其分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　2.會計(jì)處理不正確。

　　正確的會計(jì)處理為：甲公司因持有至到期投資部分出售的金額較大，且不屬于企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則所允許的例外情況，甲公司應(yīng)將剩余對X公司債券投資重分類為可供出售金融資產(chǎn)進(jìn)行核算。

　　3.會計(jì)處理不正確。

　　正確的會計(jì)處理為：可供出售權(quán)益工具投資發(fā)生的減值損失，在該權(quán)益工具價值回升時，應(yīng)通過權(quán)益轉(zhuǎn)回，不得通過損益轉(zhuǎn)回。

　　4.會計(jì)處理不正確。

　　正確的會計(jì)處理為：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金額資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計(jì)入所有者權(quán)益的因公允價值下降形成的累計(jì)損失400萬元[(20-18)×200]，應(yīng)當(dāng)予以終止，計(jì)入當(dāng)期損益，因此，甲公司應(yīng)確認(rèn)的對Z公司股票投資的減值準(zhǔn)備為2400萬元。

　　問題：　

　　最后一小題的會計(jì)分錄做一下老師，如果以前是上升呢，會計(jì)分錄怎么做的

　　回答：　　

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本4000

　　貸：銀行存款4000

　　借：其他綜合收益400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動400

　　借：資產(chǎn)減值損失2400

　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價值變動2000

　　其他綜合收益400

　　【拓展】假如減值前的2015年末每股是22元，2016年末是8元每股：