2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：國(guó)際稅收抵免制度

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-09-05 10:49:06

　　稅務(wù)師考試備考新的一天開(kāi)啟，小編為您提供《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收抵免制度，幫助您打好基礎(chǔ)，順利過(guò)關(guān)!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　(一)抵免限額的確定

　　(二)我國(guó)的稅收抵免制度

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章30講

　　【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收抵免制度

　　目前，國(guó)際上居住國(guó)政府可選擇采用免稅法、抵免法、稅收饒讓、扣除法和低稅法等方法，減除國(guó)際重復(fù)征稅，其中抵免法是普遍采用的方法。抵免法是指居住國(guó)政府對(duì)其居民取得的國(guó)內(nèi)外所得匯總征稅時(shí)，允許居民將其國(guó)外所得部分已納稅款從中扣減。其計(jì)算公式為：

　　居住國(guó)應(yīng)征所得稅額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率)-允許抵免的已繳納國(guó)外稅額

　　(一)抵免限額的確定

　　一般來(lái)說(shuō)，抵免限額是指居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))允許居民(公民)納稅人從本國(guó)應(yīng)納稅額中，扣除就其外國(guó)來(lái)源所得繳納的外國(guó)稅款的最高限額，即對(duì)跨國(guó)納稅人在外國(guó)已納稅款進(jìn)行抵免的限度。這個(gè)限額以不超過(guò)其外國(guó)來(lái)源所得按照本國(guó)稅法規(guī)定的適用稅率計(jì)算的應(yīng)納稅額為限。因而，它關(guān)系到國(guó)際重復(fù)征稅能否得到避免，也關(guān)系到居住國(guó)(國(guó)籍國(guó))的稅收權(quán)益是否得到保障的問(wèn)題。

　　抵免限額的計(jì)算公式為：

　　抵免限額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率)×(國(guó)外應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　式中：(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率)為抵免前按照國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得總額計(jì)算的應(yīng)繳居住國(guó)政府所得稅。

　　(1)分國(guó)限額法。

　　分國(guó)限額法是當(dāng)某居住國(guó)居民擁有多國(guó)收入時(shí)，居住國(guó)政府按其收入的來(lái)源國(guó)分別進(jìn)行抵免，計(jì)算公式如下：

　　分國(guó)抵免限額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率)×(某一外國(guó)應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　(2)綜合限額法。

　　綜合限額法是在多國(guó)稅收抵免條件下，跨國(guó)納稅人所在國(guó)政府對(duì)其全部外國(guó)來(lái)源所得，不分國(guó)別匯總在一起，統(tǒng)一計(jì)算抵免限額的方法。其計(jì)算公式如下：

　　綜合抵免限額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率)×(∑國(guó)外應(yīng)稅所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

　　分國(guó)限額法與綜合限額法相比，各有其優(yōu)點(diǎn)，在不同條件下，它們所起作用的結(jié)果是不同的。

　　首先，當(dāng)跨國(guó)納稅人在國(guó)外經(jīng)營(yíng)普遍盈利.且國(guó)外稅率與國(guó)內(nèi)稅率不一致時(shí)(納稅人在高稅國(guó)與低稅國(guó)均有投資)，采用綜合限額法對(duì)納稅人有利，采用分國(guó)限額法對(duì)居住國(guó)有利。

　　其次，當(dāng)跨國(guó)納稅人的國(guó)外經(jīng)營(yíng)活動(dòng)盈虧并存時(shí)，實(shí)行分國(guó)限額法對(duì)納稅人有利，采用綜合限額法對(duì)居住國(guó)有利。

　　(3)分項(xiàng)限額法

　　分項(xiàng)限額法是為了防止跨國(guó)納稅人以某一外國(guó)低稅率所得稅的不足限額部分，用于沖抵另一外國(guó)高稅率所得稅的超限額部分，進(jìn)行國(guó)際間的稅收逃避活動(dòng)，而對(duì)國(guó)外的收入分項(xiàng)進(jìn)行抵免，把一些專項(xiàng)所得從總所得中抽離出來(lái)，對(duì)其單獨(dú)規(guī)定抵免限額，各項(xiàng)之間不能互相沖抵的一種抵免方法。

　　分項(xiàng)抵免限額=(∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額×居住國(guó)所得稅率)×(國(guó)外某一專項(xiàng)所得÷∑國(guó)內(nèi)外應(yīng)稅所得額)

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