(二)我國(guó)的稅收抵免制度

　　居民企業(yè)以及非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所(以下統(tǒng)稱(chēng)企業(yè))，取得的所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項(xiàng)所得依照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例計(jì)算的應(yīng)納稅額;超過(guò)抵兔限額的部分，可以在以后5個(gè)年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)：

　　1.適用范圍

　　(1)納稅人境外所得的范圍。

　　可以適用境外(包括港澳臺(tái)地區(qū)，下同)所得稅收抵免的納稅人包括兩類(lèi)：

　?、倬用衿髽I(yè)(包括按境外法律設(shè)立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)，被判定為中國(guó)稅收居民的企業(yè))可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

　?、诜蔷用衿髽I(yè)(外國(guó)企業(yè))在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)(場(chǎng)所)可以就其取得的發(fā)生在境外，但與其有實(shí)際聯(lián)系的所得直接繳納的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進(jìn)行抵免。

　　(2)抵免辦法。

　　境外稅額抵免分為直接抵免和間接抵免。

　?、僦苯拥置?。直接抵免是指，企業(yè)直接作為納稅人就其境外所得在境外繳納的所得稅額在我國(guó)應(yīng)納稅額中抵免。直接抵免主要適用于企業(yè)就來(lái)源于境外的營(yíng)業(yè)利潤(rùn)所得在境外所繳納的企業(yè)所得稅，以及就來(lái)源于或發(fā)生于境外的股息、紅利等權(quán)益性投資所得、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓等所得在境外被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

　?、陂g接抵免。間接抵免是指，境外企業(yè)就分配股息前的利潤(rùn)繳納的外國(guó)所得稅額中由我國(guó)居民企業(yè)就該項(xiàng)分得的股息性質(zhì)的所得間接負(fù)擔(dān)的部分，在我國(guó)的應(yīng)納稅額中抵免。間接抵免的適用范圍為居民企業(yè)從境外子公司取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益所得。

　　2.境外所得稅額抵免計(jì)算的基本項(xiàng)目

　　企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定準(zhǔn)確計(jì)算下列當(dāng)期與抵免境外所得稅有關(guān)的項(xiàng)目后，確定當(dāng)期實(shí)際可抵免分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅稅額和抵免限額：

　　(1)境內(nèi)所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱(chēng)境內(nèi)應(yīng)納稅所得額)和分國(guó)(地區(qū))別的境外所得的應(yīng)納稅所得額(以下稱(chēng)境外應(yīng)納稅所得額)。

　　(2)分國(guó)(地區(qū))別的可抵免境外所得稅稅額。

　　(3)分國(guó)(地區(qū))別的境外所得稅的抵免限額。

　　3.境外應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　企業(yè)應(yīng)按照稅法的有關(guān)規(guī)定，確定中國(guó)境外所得并按以下規(guī)定計(jì)算境外應(yīng)納所得稅稅額。

　　根據(jù)境外所得，在計(jì)算適用境外稅額直接抵免的應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)為將該項(xiàng)境外所得直接繳納的境外所得稅額還原計(jì)算后的境外稅前所得;上述直接繳納稅額還原后的所得中屬于股息、紅利所得的，在計(jì)算適用境外稅額間接抵免的境外所得時(shí)，應(yīng)再將該項(xiàng)境外所得間接負(fù)擔(dān)的稅額還原計(jì)算，即該境外股息、紅利所得應(yīng)為境外股息、紅利稅后凈所得與就該項(xiàng)所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的稅額之和。

　　在匯總計(jì)算境外應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)在境外同一國(guó)家(地區(qū))設(shè)立不具有獨(dú)立納稅地位的分支機(jī)構(gòu)，按照《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例的有關(guān)規(guī)定計(jì)算的虧損，不得抵減其境內(nèi)或他國(guó)(地區(qū))的應(yīng)納稅所得額，但可以用同一國(guó)家(地區(qū))其他項(xiàng)目或以后年度的所得按規(guī)定彌補(bǔ)。

　　4.可予抵免境外所得稅稅額的確認(rèn)

　　可予抵免境外所得稅稅額，是指企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境外的所得依照中國(guó)境外稅收法律以及相關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)繳納并已實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅款。

　　【解釋】不應(yīng)作為可抵免境外所得稅稅額的情形：

　　①按照境外所得稅法律及相關(guān)規(guī)定屬于錯(cuò)繳或錯(cuò)征的境外所得稅稅款。

　?、诎凑斩愂諈f(xié)定規(guī)定不應(yīng)征收的境外所得稅稅款。

　?、垡蛏倮U或遲繳境外所得稅而追加的利息、滯納金或罰款。

　?、芫惩馑枚惣{稅人或者其利害關(guān)系人從境外征稅主體得到實(shí)際返還或補(bǔ)償?shù)木惩馑枚惗惪睢?/p>

　?、莅凑瘴覈?guó)《企業(yè)所得稅法》及其實(shí)施條例規(guī)定，已經(jīng)免征我國(guó)企業(yè)所得稅的境外所得負(fù)擔(dān)的境外所得稅稅款。

　　⑥按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定已經(jīng)從企業(yè)境外應(yīng)納稅所得額中扣除的境外所得稅稅款。