2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點：國際稅收抵免

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-09-06 11:21:25

　　稅務(wù)師考試雖然有難度，但是大家不必擔憂，努力學習，為了稅務(wù)師證奮斗，每天看一道《稅法二》知識點：國際稅收抵免制度，幫助自己打好基礎(chǔ)，順利過關(guān)!

　　【內(nèi)容導航】

　　國際稅收抵免制度

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法二》第三章31講

　　【知識點】國際稅收抵免制度

　　【解釋】間接抵免稅額計算公式如下：

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額

　　(1)公式中：

　?、俦緦悠髽I(yè)是指實際分配股息(紅利)的境外被投資企業(yè)。

　　②本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

　?、鄯稀敦斦? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息(紅利)而間接負擔的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　?、鼙緦悠髽I(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息(紅利)數(shù)額。

　　⑤本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。

　　(2)每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息(紅利)，若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成，則應(yīng)按該股息(紅利)對應(yīng)的每一年度未分配利潤，分別計算就該項分配利潤間接負擔的稅額;按各年度計算的間接負擔稅額之和，即為取得股息(紅利)的企業(yè)該一個年度中分得的股息(紅利)所得間接負擔的所得稅額。

　　(3)境外第二層及以下層級企業(yè)歸屬不同國家的，在計算居民企業(yè)負擔境外稅額時，均以境外第一層企業(yè)所在國(地區(qū))為國別劃分進行歸集計算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(地區(qū))。

　　【稅額抵免計算案例】兩層抵免

　　國家：甲國、乙國、丙國年度：2010年

　　納稅人：甲國A公司、乙國B公司(A的子公司，假設(shè)A公司100%持股)、丙國C公司(B的子公司，假設(shè)B公司100%持股)。

　　稅率：甲國25%稅率、乙國30%稅率、丙國20%稅率。

　　利潤：A公司稅前利潤1000萬、A從B收到股息200萬;B公司稅前利潤500萬元，B從C收到股息100萬;C公司稅前利潤200萬(不考慮預(yù)提所得稅)。

稅法二