2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點(diǎn)：國(guó)際稅收抵免

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-09-06 11:21:25

　　稅務(wù)師考試雖然有難度，但是大家不必?fù)?dān)憂，努力學(xué)習(xí)，為了稅務(wù)師證奮斗，每天看一道《稅法二》知識(shí)點(diǎn)：國(guó)際稅收抵免制度，幫助自己打好基礎(chǔ)，順利過(guò)關(guān)!

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　國(guó)際稅收抵免制度

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識(shí)點(diǎn)屬于《稅法二》第三章31講

　　【知識(shí)點(diǎn)】國(guó)際稅收抵免制度

　　【解釋】間接抵免稅額計(jì)算公式如下：

　　本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負(fù)擔(dān)的稅額=(本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤(rùn)額

　　(1)公式中：

　　①本層企業(yè)是指實(shí)際分配股息(紅利)的境外被投資企業(yè)。

　　②本層企業(yè)就利潤(rùn)和投資收益所實(shí)際繳納的稅額是指，本層企業(yè)按所在國(guó)稅法就利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國(guó)就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。

　?、鄯稀敦?cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問(wèn)題的通知》(財(cái)稅[2009]125號(hào))規(guī)定的由本層企業(yè)間接負(fù)擔(dān)的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息(紅利)而間接負(fù)擔(dān)的由下一層企業(yè)就其利潤(rùn)繳納的企業(yè)所得稅稅額。

　?、鼙緦悠髽I(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實(shí)際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息(紅利)數(shù)額。

　?、荼緦悠髽I(yè)所得稅后利潤(rùn)額是指該層企業(yè)實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額減去就其利潤(rùn)實(shí)際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。

　　(2)每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個(gè)年度中分得的股息(紅利)，若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤(rùn)組成，則應(yīng)按該股息(紅利)對(duì)應(yīng)的每一年度未分配利潤(rùn)，分別計(jì)算就該項(xiàng)分配利潤(rùn)間接負(fù)擔(dān)的稅額;按各年度計(jì)算的間接負(fù)擔(dān)稅額之和，即為取得股息(紅利)的企業(yè)該一個(gè)年度中分得的股息(紅利)所得間接負(fù)擔(dān)的所得稅額。

　　(3)境外第二層及以下層級(jí)企業(yè)歸屬不同國(guó)家的，在計(jì)算居民企業(yè)負(fù)擔(dān)境外稅額時(shí)，均以境外第一層企業(yè)所在國(guó)(地區(qū))為國(guó)別劃分進(jìn)行歸集計(jì)算，而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(guó)(地區(qū))。

　　【稅額抵免計(jì)算案例】?jī)蓪拥置?/p>

　　國(guó)家：甲國(guó)、乙國(guó)、丙國(guó) 年度：2010年

　　納稅人：甲國(guó)A公司、乙國(guó)B公司(A的子公司，假設(shè)A公司100%持股)、丙國(guó)C公司(B的子公司，假設(shè)B公司100%持股)。

　　稅率：甲國(guó)25%稅率、乙國(guó)30%稅率、丙國(guó)20%稅率。

　　利潤(rùn)：A公司稅前利潤(rùn)1000萬(wàn)、A從B收到股息200萬(wàn);B公司稅前利潤(rùn)500萬(wàn)元，B從C收到股息100萬(wàn);C公司稅前利潤(rùn)200萬(wàn)(不考慮預(yù)提所得稅)。

稅法二