2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點:國際稅收抵免
稅務(wù)師考試雖然有難度,但是大家不必擔憂,努力學習,為了稅務(wù)師證奮斗,每天看一道《稅法二》知識點:國際稅收抵免制度,幫助自己打好基礎(chǔ),順利過關(guān)!
【內(nèi)容導航】
國際稅收抵免制度
【所屬章節(jié)】
本知識點屬于《稅法二》第三章31講
【知識點】國際稅收抵免制度
【解釋】間接抵免稅額計算公式如下:
本層企業(yè)所納稅額屬于由一家上一層企業(yè)負擔的稅額=(本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額+符合規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額)×本層企業(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)÷本層企業(yè)所得稅后利潤額
(1)公式中:
?、俦緦悠髽I(yè)是指實際分配股息(紅利)的境外被投資企業(yè)。
②本層企業(yè)就利潤和投資收益所實際繳納的稅額是指,本層企業(yè)按所在國稅法就利潤繳納的企業(yè)所得稅和在被投資方所在國就分得的股息等權(quán)益性投資收益被源泉扣繳的預(yù)提所得稅。
?、鄯稀敦斦? 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)境外所得稅收抵免有關(guān)問題的通知》(財稅[2009]125號)規(guī)定的由本層企業(yè)間接負擔的稅額是指該層企業(yè)由于從下一層企業(yè)分回股息(紅利)而間接負擔的由下一層企業(yè)就其利潤繳納的企業(yè)所得稅稅額。
?、鼙緦悠髽I(yè)向一家上一層企業(yè)分配的股息(紅利)是指該層企業(yè)向上一層企業(yè)實際分配的扣繳預(yù)提所得稅前的股息(紅利)數(shù)額。
⑤本層企業(yè)所得稅后利潤額是指該層企業(yè)實現(xiàn)的利潤總額減去就其利潤實際繳納的企業(yè)所得稅后的余額。
(2)每一層企業(yè)從其持股的下一層企業(yè)在一個年度中分得的股息(紅利),若是由該下一層企業(yè)不同年度的稅后未分配利潤組成,則應(yīng)按該股息(紅利)對應(yīng)的每一年度未分配利潤,分別計算就該項分配利潤間接負擔的稅額;按各年度計算的間接負擔稅額之和,即為取得股息(紅利)的企業(yè)該一個年度中分得的股息(紅利)所得間接負擔的所得稅額。
(3)境外第二層及以下層級企業(yè)歸屬不同國家的,在計算居民企業(yè)負擔境外稅額時,均以境外第一層企業(yè)所在國(地區(qū))為國別劃分進行歸集計算,而不論該第一層企業(yè)的下層企業(yè)歸屬何國(地區(qū))。
【稅額抵免計算案例】兩層抵免
國家:甲國、乙國、丙國 年度:2010年
納稅人:甲國A公司、乙國B公司(A的子公司,假設(shè)A公司100%持股)、丙國C公司(B的子公司,假設(shè)B公司100%持股)。
稅率:甲國25%稅率、乙國30%稅率、丙國20%稅率。
利潤:A公司稅前利潤1000萬、A從B收到股息200萬;B公司稅前利潤500萬元,B從C收到股息100萬;C公司稅前利潤200萬(不考慮預(yù)提所得稅)。