2017稅務(wù)師《稅法二》基礎(chǔ)考點：國際稅收抵免
第一步:
B公司收到股息在丙國的實繳稅款：100÷(1-20%)×20%=25
B公司收到股息的抵免限額：100÷(1-20%)×30%=37.5
B公司收到股息的可抵免額：25
乙國政府應(yīng)征B公司稅款：(500+125)×30%-25=162.5
第二步：
A公司收到股息所負(fù)擔(dān)的乙國和丙國稅款：
(162.5+25)×﹛200÷[(500+125)-(162.5+25)]﹜=85.71
A公司收到股息的抵免限額(200+85.71)×25%=71.43
可抵免額：71.43
甲國政府應(yīng)征A公司稅款(1000+200+85.71)×25%-71.43=250(萬元)。
【例題·計算題】我國居民企業(yè)甲在境外進行了投資，相關(guān)投資架構(gòu)如下圖：
2015年經(jīng)營及分配狀況如下：
(1)B國企業(yè)所得稅稅率為30%，預(yù)提所得稅稅率為12%，丙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額800萬元，丙企業(yè)將部分稅后利潤按持股比例進行了分配。
(2)A國企業(yè)所得稅稅率為20%，預(yù)提所得稅稅率為10%，乙企業(yè)應(yīng)納稅所得總額(該應(yīng)納稅所得總額已包含投資收益還原計算的間接稅款)1000萬元。其中來自丙企業(yè)的投資收益100萬元，按照12%的稅率繳納B國預(yù)提所得稅12萬元，乙企業(yè)在A國享受稅收抵免后實際繳納稅款180萬元，乙企業(yè)將全部稅后利潤按持股比例進行了分配。
(3)居民企業(yè)甲適用的企業(yè)所得稅稅率25%，其來自境內(nèi)的應(yīng)納稅所得額為2400萬元。
要求：根據(jù)上述資料，按照下列序號回答問題，如有計算需計算出合計數(shù)。
(1)簡述居民企業(yè)可適用境外所得稅收抵免的稅額范圍。
(2)判斷企業(yè)丙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。
(3)判斷企業(yè)乙分回企業(yè)甲的投資收益能否適用間接抵免優(yōu)惠政策并說明理由。
(4)計算企業(yè)乙所納稅額屬于由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅額。
(5)計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的抵免限額。
(6)計算企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實際抵免額。
【答案及解析】
(1)居民企業(yè)可以就其取得的境外所得直接繳納和間接負(fù)擔(dān)的境外企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額進行抵免。
(2)這里不適用間接抵免的優(yōu)惠政策
理由：第二層:單一第一層外國企業(yè)直接持有20%以上股份，且由單一居民企業(yè)直接持有或通過一個或多個符合本條規(guī)定持股條件的外國企業(yè)間接持有總和達(dá)到20%以上股份的外國企業(yè);
本題企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙20%以上的股份，企業(yè)乙直接持有企業(yè)丙20%以上的股份，但企業(yè)甲間接持有企業(yè)丙股份為15%，不足20%，不能適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
(3)這里適用間接抵免的優(yōu)惠政策
理由：第一層:單一居民企業(yè)直接持有20%以上股份的外國企業(yè);
本題境內(nèi)企業(yè)甲直接持有企業(yè)乙的股份超過20%，可以適用間接抵免的優(yōu)惠政策。
(4)企業(yè)乙的稅后利潤=1000-180-12=808(萬元)
應(yīng)由企業(yè)甲負(fù)擔(dān)的稅款=(180+12)×808×50%/808=96(萬元)
(5)企業(yè)甲取得的境外所得總額=808×50%+96=500(萬元)
企業(yè)甲取得的境內(nèi)外所得總額=500+2400=2900(萬元)
企業(yè)甲總應(yīng)納稅額=2900×25%=725(萬元)
抵免限額=725×500/2900=125(萬元)
(6)境外所得稅總額=96+808×50%×10%=136.4(萬元)
則企業(yè)甲取得來源于企業(yè)乙投資收益的實際抵免額為125萬元。
6.稅收饒讓抵免的應(yīng)納稅額的確定
居民企業(yè)從與我國政府訂立稅收協(xié)定(或安排)的國家(地區(qū))取得的所得，按照該國(地區(qū))稅收法律享受了免稅或減稅待遇，且該免稅或減稅的數(shù)額按照稅收協(xié)定規(guī)定應(yīng)視同已繳稅額在中國的應(yīng)納稅額中抵免的，該免稅或減稅數(shù)額可作為企業(yè)實際繳納的境外所得稅額用于辦理稅收抵免。
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