高級會計實務(wù)精華知識點:企業(yè)合并會計
(三)同一控制下的控股合并
1.長期股權(quán)投資的確認和計量
(1)合并方以支付現(xiàn)金、非現(xiàn)金資產(chǎn)和承擔債務(wù)作為對價
借:長期股權(quán)投資(合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:負債(承擔債務(wù)賬面價值)
資產(chǎn)(投出資產(chǎn)賬面價值)
資本公積——資本溢價或股本溢價(差額)
借:管理費用(發(fā)生的審計、法律服務(wù)、評估咨詢等中介費用以及其他相關(guān)費用)
貸:銀行存款
(2)合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價
借:長期股權(quán)投資(合并日應(yīng)享有被合并方所有者權(quán)益在最終控制方合并財務(wù)報表中的賬面價值的份額)
應(yīng)收股利(享有被投資單位已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利)
貸:股本
資本公積——股本溢價(差額)
借:資本公積——股本溢價(發(fā)行費用)
貸:銀行存款
【提示】“資本公積”也可能在借方。當資本公積在借方時,表示沖減母公司的資本公積(資本溢價或股本溢價),資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的,應(yīng)沖減留存收益(盈余公積和未分配利潤)。
(1)合并資產(chǎn)負債表
被合并方的有關(guān)資產(chǎn)、負債應(yīng)以其賬面價值并入合并資產(chǎn)負債表。
合并財務(wù)報表的主體是母公司和子公司組成的企業(yè)集團,該集團的所有者是母公司投資者,因此,在合并日,應(yīng)抵銷母公司長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益。抵銷分錄:
借:股本
資本公積
其他綜合收益
盈余公積
未分配利潤
商譽(可能有,可能沒有)
貸:長期股權(quán)投資
少數(shù)股東權(quán)益
(2)合并利潤表
合并方在編制合并日的合并利潤表時,應(yīng)包含合并方及被合并方自合并當期期初至合并日實現(xiàn)的凈利潤,雙方在當期發(fā)生的交易,應(yīng)當按照合并財務(wù)報表的有關(guān)原則進行抵銷。
(3)合并現(xiàn)金流量表
同合并利潤表的編制原則。
(四)合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的有關(guān)費用的處理
1.合并方為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關(guān)費用,包括為進行企業(yè)合并而支付的審計費用、資產(chǎn)評估費用、法律咨詢費用等,應(yīng)當于發(fā)生時計入當期損益(管理費用)。
2.為企業(yè)合并發(fā)行的債券或承擔其他債務(wù)支付的手續(xù)費、傭金等費用,應(yīng)當計入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始計量金額。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費、傭金等費用,應(yīng)當?shù)譁p權(quán)益性證券溢價收入,溢價收入不足沖減的,沖減留存收益。
【提示】企業(yè)合并過程中,無論是同一控制下的企業(yè)合并(吸收、新設(shè)、控股合并),還是非同一控制下的企業(yè)合并(吸收、新設(shè)、控股合并),合并過程中發(fā)生的相關(guān)費用均按上述方法處理。