(七)購買子公司少數(shù)股權(quán)的會計處理

　　詳細內(nèi)容參見下文“(十)與企業(yè)合并相關的股權(quán)投資比例變化的會計處理”。

　　(八)不喪失控制權(quán)情況下處置部分對子公司投資的處理

　　詳細內(nèi)容參見下文“(十)與企業(yè)合并相關的股權(quán)投資比例變化的會計處理”。

　　(九)被購買方的會計處理

　　非同一控制下的企業(yè)合并中，被購買方在企業(yè)合并后仍持續(xù)經(jīng)營的，如購買方通過企業(yè)合并取得被購買方100%股權(quán)，被購買方可以按照合并中確定的資產(chǎn)、負債的公允價值調(diào)整其賬面價值，其他情況下，被購買方不應因企業(yè)合并改記資產(chǎn)、負債的賬面價值。

　　(十)與企業(yè)合并相關的股權(quán)投資比例變化的會計處理

　　企業(yè)合并相關的股權(quán)投資比例變化

　　假定：上表中20%以上股權(quán)份額有重大影響，50%以上股權(quán)實現(xiàn)控制。

　　1.多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并1：公允價值計量變?yōu)殚L期股權(quán)投資成本法

　　(1)個別財務報表

　　投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權(quán)投資公允價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購買日之前持有的股權(quán)投資按照《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》的有關規(guī)定進行會計處理的，原計入其他綜合收益的累計公允價值變動應當在改按成本法核算時轉(zhuǎn)入當期損益。

　　(2)合并財務報表

　　由于個別財務報表已作會計處理，合并財務報表只需編制子公司所有者權(quán)益與母公司長期股權(quán)投資的抵銷分錄即可。

　　2.多次交易分步實現(xiàn)的企業(yè)合并2：長期股權(quán)投資權(quán)益法變?yōu)槌杀痉?/p>

　　(1)個別財務報表

　　投資方因追加投資等原因能夠?qū)Ψ峭豢刂葡碌谋煌顿Y單位實施控制的，在編制個別財務報表時，應當按照原持有的股權(quán)投資賬面價值加上新增投資成本之和，作為改按成本法核算的初始投資成本。

　　購買日之前持有的股權(quán)投資因采用權(quán)益法核算而確認的其他綜合收益，應當在處置該項投資時采用與被投資單位直接處置相關資產(chǎn)或負債相同的基礎進行會計處理。

　　(2)合并財務報表

　　對于購買日之前持有的被購買方的股權(quán)，應當按照該股權(quán)在購買日的公允價值進行重新計量，公允價值與其賬面價值的差額計入當期投資收益。

　　購買日之前持有的被購買方的股權(quán)涉及權(quán)益法核算下的其他綜合收益(可轉(zhuǎn)損益的)，與其相關的其他綜合收益應當轉(zhuǎn)為購買日所屬當期投資收益。由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　3.購買子公司少數(shù)股權(quán)的處理

　　企業(yè)在取得對子公司的控制權(quán)，形成企業(yè)合并后，購買少數(shù)股東全部或部分權(quán)益的，實質(zhì)上是股東之間的權(quán)益性交易，應當分別母公司個別財務報表以及合并財務報表兩種情況進行處理：

　　(1)母公司個別財務報表中，母公司自子公司少數(shù)股東處新取得的長期股權(quán)投資，按長期股權(quán)投資準則規(guī)定確定其入賬價值;

　　(2)在合并財務報表中，子公司的資產(chǎn)、負債應以購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的金額反映。

　　母公司新取得的長期股權(quán)投資與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的可辨認凈資產(chǎn)份額之間的差額，應當調(diào)整合并財務報表中的資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，調(diào)整留存收益。

　　按此處理，新增持股比例部分在合并財務報表中不確認商譽。

　　4.不喪失控制權(quán)情況下處置部分子公司投資

　　企業(yè)持有對子公司投資后，如將對子公司部分股權(quán)出售，但出售后仍保留對被投資單位控制權(quán)，被投資單位仍為其子公司的情況下，出售股權(quán)的交易應當區(qū)別母公司個別財務報表和合并財務報表分別處理：

　　(1)從母公司個別財務報表角度，應作為長期股權(quán)投資的處置，確認有關處置的損益，即出售股權(quán)取得的價款或?qū)r的公允價值與所處置投資賬面價值的差額，應作為投資收益或是投資損失計入處置投資當期母公司的個別利潤表。

　　(2)在合并財務報表中，因出售部分股權(quán)后，母公司仍能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施控制，被投資單位應當納入母公司合并財務報表。合并財務報表中，處置長期股權(quán)投資取得的價款(或?qū)r的公允價值)與處置長期股權(quán)投資相對應享有子公司自購買日(或合并日)開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額之間的差額應當調(diào)整資本公積(資本溢價或股本溢價)，資本公積(資本溢價或股本溢價)的余額不足沖減的，應當調(diào)整留存收益。

　　按國際財務報告準則規(guī)定，母公司在子公司中所有者權(quán)益的變動，如不能導致其控制權(quán)的喪失，則應當按照權(quán)益交易進行會計處理(即與所有者以其所有者身份進行的交易)。這意味著這些變動的利得或損失均不能計入損益。在企業(yè)合并中，獲取控制權(quán)是一項重要的經(jīng)濟事項，該事項導致了對企業(yè)合并中取得的所有資產(chǎn)(包括商譽)及承擔的負債的初始確認，其后發(fā)生的與所有者間的交易不應當影響這些資產(chǎn)和負債的計量。

　　注意：

　?、俸喜⒇攧請蟊碇胁淮_認投資收益;

　?、诤喜⒇攧請蟊碇械纳套u不因持股比例改變而改變;

　?、酆喜⒇攧請蟊碇写_認資本公積的金額=售價-出售日處置部分長期股權(quán)投資相對應享有子公司按購買日公允價值持續(xù)計算的凈資產(chǎn)份額。

　　5.處置部分股權(quán)等原因喪失了對被投資單位控制但保留了共同控制或重大影響

　　(1)個別財務報表

　　投資方因處置部分權(quán)益性投資等原因喪失了對被投資單位的控制的，在編制個別財務報表時，處置后的剩余股權(quán)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實施共同控制或施加重大影響的，應當改按權(quán)益法核算，并對該剩余股權(quán)視同自取得時即采用權(quán)益法核算進行調(diào)整。

　　(2)合并財務報表

　　在合并財務報表中，對于本期減少子公司后的剩余股權(quán)，應當按照剩余股權(quán)在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價值重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。如果存在相關的正商譽，還應扣除商譽。與原有子公司股權(quán)投資相關的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當期投資收益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。

　　6.處置部分股權(quán)等原因喪失了對被投資單位控制且沒有共同控制或重大影響

　　(1)個別財務報表

　　原持有的對被投資單位具有控制的長期股權(quán)投資，因部分處置等原因?qū)е鲁止杀壤陆?，不能再對被投資單位實施控制、共同控制或重大影響的，應改按《企業(yè)會計準則第22號——金融工具確認和計量》準則的要求進行會計處理，在喪失控制之日的公允價值與賬面價值之間的差額計入當期投資收益。

　　(2)合并財務報表

　　在合并財務報表中，對于本期減少子公司后的剩余股權(quán)，應當按照剩余股權(quán)在處置日(即喪失控制權(quán)日)的公允價值重新計量。處置股權(quán)取得的對價與剩余股權(quán)公允價值之和，減去按原持股比例計算應享有原子公司自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)的份額之間的差額，計入喪失控制權(quán)當期的投資收益。如果存在相關的正商譽，還應扣除商譽。與原有子公司股權(quán)投資相關的其他綜合收益、其他所有者權(quán)益變動，應當在喪失控制權(quán)時轉(zhuǎn)入當期投資收益，由于被投資方重新計量設定受益計劃凈負債或凈資產(chǎn)變動而產(chǎn)生的其他綜合收益除外。