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2017稅務師《稅法一》基礎考點:增值稅退(免)稅

來源:東奧會計在線責編:于在洋2017-09-20 09:23:18

  2017年稅務師考試在即,為方便大家順利備考,東奧小編為您整理《稅法一》基礎考點:增值稅退(免)稅基本政策

  【內(nèi)容導航】

  (一)出口企業(yè)出口貨物

  (二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

  (三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

  (四)一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應稅服務的退(免)稅

  【所屬章節(jié)】

  本知識點屬于《稅法一》第二章15講

  【知識點】增值稅退(免)稅基本政策

  我國《增值稅暫行條例》第二條第三款規(guī)定:“納稅人出口貨物,稅率為零”。

  【解釋】出口貨物勞務服務適用零稅率不同于免稅。免稅往往指某一環(huán)節(jié)免稅;而零稅率是指整體稅負為零,意味著出口環(huán)節(jié)免稅且退還以前納稅環(huán)節(jié)已納的稅款,這就是所謂“出口退稅”。

  (一)出口企業(yè)出口貨物

  歸納需要搞清楚的幾個概念和幾個關系:

出口企業(yè)類型

登記條件

出口貨物的行為

工商登記

稅務登記

對外貿(mào)易經(jīng)營者備案登記

單位或個體工商戶

自營或委托出口貨物

生產(chǎn)企業(yè)

委托出口貨物

  界定出口企業(yè)與非出口企業(yè)的歸納:

  (1)出口企業(yè):

  兩個登記一個權(quán)——各類企業(yè)自營或委托出口

  兩個登記沒有權(quán)——生產(chǎn)企業(yè)委托出口

  【待遇】對出口企業(yè)自營或委托出口的貨物實施退(免)稅

  (2)非出口企業(yè):

  兩個登記沒有權(quán)——非生產(chǎn)企業(yè)或個人委托出口

  【待遇】對非出口企業(yè)委托出口的貨物實施免稅

  (二)出口企業(yè)或其他單位視同出口貨物

  除財政部和國家稅務總局另有規(guī)定外,視同出口貨物適用出口貨物的各項規(guī)定。

  視同出口貨物具體包括7項內(nèi)容。

  1.對外援助、對外承包、境外投資的出口貨物;

  2.進入特殊區(qū)域的出口貨物;

  3.免稅品經(jīng)營企業(yè)銷售的貨物;

  4.銷售給用于國際招標建設項目的中標機電產(chǎn)品;

  5.向海上油氣開采企業(yè)銷售自產(chǎn)海洋工程結(jié)構(gòu)物;

  6.銷售用于國際運輸工具上的貨物;

  7.輸入特殊區(qū)域的水電氣。

  (三)出口企業(yè)對外提供加工修理修配勞務

  對外提供加工修理修配勞務,是指對進境復出口貨物或從事國際運輸?shù)倪\輸工具進行的加工修理修配。

  (四)一般納稅人提供適用增值稅零稅率的應稅服務的退(免)稅

  1.根據(jù)財稅[2016]36號文件規(guī)定,自2016年5月1日起,跨境應稅行為適用增值稅零稅率。跨境應稅行為是指中華人民共和國境內(nèi)的單位和個人銷售的規(guī)定服務和無形資產(chǎn)。

  2.增值稅零稅率應稅服務提供者是指,提供適用增值稅零稅率應稅服務,且認定為增值稅一般納稅人,實行增值稅一般計稅方法的境內(nèi)單位和個人。

  3.起點或終點在境外的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務,屬于國際運輸服務。

  起點或終點在港澳臺的運單、提單或客票所對應的各航段或路段的運輸服務,屬于港澳臺運輸服務。

  4.從境內(nèi)載運旅客或貨物至國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所、從國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所載運旅客或貨物至國內(nèi)其他地區(qū)或者國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所,以及向國內(nèi)海關特殊監(jiān)管區(qū)域及場所內(nèi)單位提供的研發(fā)服務、設計服務,不屬于增值稅零稅率應稅服務適用范圍。

  【提示下一步的學習思路】

  首先,分清出口貨物勞務服務退(免)稅的方式

增值稅處理

適用情況

免稅

規(guī)定免稅貨物勞務服務的出口;增值稅小規(guī)模納稅人出口自產(chǎn)貨物;來料加工復出口;非出口企業(yè)委托出口貨物

免退稅

不具有生產(chǎn)能力的外貿(mào)企業(yè)或其他企業(yè)

免抵退稅

生產(chǎn)企業(yè)、部分“營改增”企業(yè)

征稅

取消出口退稅的貨物、勞務、服務;特殊銷售對象;違規(guī)企業(yè);無實質(zhì)性出口

  適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務服務或無形資產(chǎn)

  【歸納】出口免稅政策適用于出口貨物勞務服務在以往環(huán)節(jié)未納過稅而無須退稅的情況、以往環(huán)節(jié)稅金繳納情況不明無法準確計算退稅等情況。

  【相關鏈接】適用增值稅免稅政策的出口貨物勞務服務,其進項稅額不得抵扣和退稅,應當轉(zhuǎn)入成本。

  【例題·多選題】下列貨物的出口,享受增值稅出口免稅不退稅政策的有( )。

  A.來料加工復出口的貨物

  B.小規(guī)模生產(chǎn)企業(yè)出口的自產(chǎn)貨物

  C.外貿(mào)企業(yè)出口避孕藥品

  D.非出口企業(yè)委托出口的貨物

  E.生產(chǎn)企業(yè)出口汽車

  【答案】ABCD

  適用增值稅征稅政策的出口貨物勞務服務

  【歸納】出口照章征稅的貨物勞務服務主要涉及三個方面:

  一是國家明確取消出口退稅(限制出口)的貨物勞務服務;

  二是有出口違規(guī)行為的企業(yè)出口的貨物勞務服務;

  三是未從事實質(zhì)性出口經(jīng)營活動。

  小編為你整理2017年稅務師《稅法一》知識點,希望大家能夠高效備考,輕松過關!

  (本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章,轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)


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