2018高級會計實務(wù)精華答疑：調(diào)減資本公積
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甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。
資料一：
甲公司2016年發(fā)生的與股權(quán)投資相關(guān)的交易事項如下：
2016年12月31日，甲公司以公允價值為2000萬元，原賬面價值為1600萬元的固定資產(chǎn)作為對價，自乙公司的少數(shù)股東取得乙公司15%的股權(quán)，此項交易發(fā)生后，甲公司合計擁有乙公司75%的股權(quán)(甲公司對乙公司原60%股權(quán)系從外部集團取得)。甲公司為此項交易發(fā)生審計費5萬元，評估費7萬元，法律費8萬元。
2016年12月31日，乙公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的賬面價值為8000萬元，公允價值為9000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元。
其他資料：甲公司個別報表中資本公積(股本溢價)的金額為3000萬元。
資料二：
甲公司在編制2016年年度財務(wù)報告時，內(nèi)審部門對當(dāng)年以下有關(guān)業(yè)務(wù)的處理提出異議：
(1)2016年6月1日，甲公司將其一項金融資產(chǎn)出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權(quán)合約，但從合約條款判斷，該看跌期權(quán)是一項重大價內(nèi)期權(quán)，甲公司在處理時終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn);
(2)甲公司購入丁公司1%股權(quán)投資將其作為可供出售金融資產(chǎn)核算，2016年1月1日，該股權(quán)投資的賬面價值為1900萬元(成本2000萬元，公允價值變動-100萬元)，2016年12月31日，該股權(quán)投資發(fā)生減值，公允價值為1000萬元，甲公司確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額為900萬元;
(3)2016年12月1日，甲公司發(fā)行了若干其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。根據(jù)合同，優(yōu)先股持有人可以在2017年5月1日之后的任何時間要求甲公司以每股5.5元的價格贖回該優(yōu)先股。甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算。
要求：
1.針對資料一，不考慮其他因素及相關(guān)稅費的影響，按順序回答下列問題：
(1)計算甲公司個別財務(wù)報表中對乙公司15%股權(quán)投資的成本;
(2)計算甲公司個別財務(wù)報表中因此項交易影響2016年度損益的金額;
(3)計算甲公司合并財務(wù)報表中因此項交易影響的資本公積的金額。
2.針對資料二，逐項判斷甲公司的會計處理是否存在不當(dāng)之處;如果存在不當(dāng)之處，簡要說明理由。
正確答案 :
1.(1)甲公司個別財務(wù)報表中對乙公司15%股權(quán)投資的成本=2000+(5+7+8)=2020(萬元);
(2)甲公司個別財務(wù)報表中因此項交易影響2016年度損益的金額=2000-1600=400(萬元);
(3)甲公司合并財務(wù)報表中因此項交易影響的資本公積的金額=10000×15%-2020=-520(萬元)。
【知識點】其他知識點
答案解析 :
解題思路 :
正確答案 :
2.(1)甲公司終止確認(rèn)了該項金融資產(chǎn)存在不當(dāng)之處。
理由：甲公司在將金融資產(chǎn)出售的同時與買入方簽訂了看跌期權(quán)合約，買入方有權(quán)將該金融資產(chǎn)返售給甲公司，并且從期權(quán)合約的條款設(shè)計來看，買方很可能會到期行權(quán)，因此甲公司不應(yīng)終止確認(rèn)該金融資產(chǎn)。
(2)甲公司確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額為900萬元存在不當(dāng)之處。
理由：可供出售金融資產(chǎn)發(fā)生減值時，即使該金融資產(chǎn)沒有終止確認(rèn)，原直接計入所有者權(quán)益中的因公允價值下降形成的累計損失100萬元，應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出，計入當(dāng)期損益，甲公司應(yīng)確認(rèn)的資產(chǎn)減值損失的金額為1000萬元(2000-1000)。
(3)甲公司將該優(yōu)先股作為權(quán)益工具核算存在不當(dāng)之處。
理由：在特定日期或根據(jù)持有方的選擇權(quán)可以贖回的優(yōu)先股符合金融負(fù)債的定義，該優(yōu)先股應(yīng)作為金融負(fù)債核算。但是，由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以它是甲公司的權(quán)益。因此，該優(yōu)先股同時包含負(fù)債和權(quán)益特征，即是一項復(fù)合金融工具。
問題：
老師，你好
資本公積不是新取得的長投與按照新增持股比例計算應(yīng)享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認(rèn)凈資產(chǎn)份額之間的差額，不應(yīng)該是2020-1000*15%嗎
回答：
勤奮刻苦的同學(xué)，您好：
自購買日開始持續(xù)計算的凈資產(chǎn)賬面價值為10000萬元,不是您說的1000，答案也是按您的思路計算的，只是誰減誰顛倒了一下，并不影響結(jié)果的，這里應(yīng)該是調(diào)減資本公積，答案中的方法更容易理解
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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