2018高級會計實務精華答疑：調減資本公積
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甲公司為一家在上海證券交易所掛牌交易的非金融類上市公司。
資料一：
甲公司2016年發(fā)生的與股權投資相關的交易事項如下：
2016年12月31日，甲公司以公允價值為2000萬元，原賬面價值為1600萬元的固定資產作為對價，自乙公司的少數股東取得乙公司15%的股權，此項交易發(fā)生后，甲公司合計擁有乙公司75%的股權(甲公司對乙公司原60%股權系從外部集團取得)。甲公司為此項交易發(fā)生審計費5萬元，評估費7萬元，法律費8萬元。
2016年12月31日，乙公司可辨認凈資產的賬面價值為8000萬元，公允價值為9000萬元，自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值為10000萬元。
其他資料：甲公司個別報表中資本公積(股本溢價)的金額為3000萬元。
資料二：
甲公司在編制2016年年度財務報告時，內審部門對當年以下有關業(yè)務的處理提出異議：
(1)2016年6月1日，甲公司將其一項金融資產出售給丙公司，同時與丙公司簽訂了看跌期權合約，但從合約條款判斷，該看跌期權是一項重大價內期權，甲公司在處理時終止確認了該項金融資產;
(2)甲公司購入丁公司1%股權投資將其作為可供出售金融資產核算，2016年1月1日，該股權投資的賬面價值為1900萬元(成本2000萬元，公允價值變動-100萬元)，2016年12月31日，該股權投資發(fā)生減值，公允價值為1000萬元，甲公司確認的資產減值損失的金額為900萬元;
(3)2016年12月1日，甲公司發(fā)行了若干其自行決定是否派發(fā)股利的含5%非累積股利的優(yōu)先股。根據合同，優(yōu)先股持有人可以在2017年5月1日之后的任何時間要求甲公司以每股5.5元的價格贖回該優(yōu)先股。甲公司將該優(yōu)先股作為權益工具核算。
要求：
1.針對資料一，不考慮其他因素及相關稅費的影響，按順序回答下列問題：
(1)計算甲公司個別財務報表中對乙公司15%股權投資的成本;
(2)計算甲公司個別財務報表中因此項交易影響2016年度損益的金額;
(3)計算甲公司合并財務報表中因此項交易影響的資本公積的金額。
2.針對資料二，逐項判斷甲公司的會計處理是否存在不當之處;如果存在不當之處，簡要說明理由。
正確答案 :
1.(1)甲公司個別財務報表中對乙公司15%股權投資的成本=2000+(5+7+8)=2020(萬元);
(2)甲公司個別財務報表中因此項交易影響2016年度損益的金額=2000-1600=400(萬元);
(3)甲公司合并財務報表中因此項交易影響的資本公積的金額=10000×15%-2020=-520(萬元)。
【知識點】其他知識點
答案解析 :
解題思路 :
正確答案 :
2.(1)甲公司終止確認了該項金融資產存在不當之處。
理由：甲公司在將金融資產出售的同時與買入方簽訂了看跌期權合約，買入方有權將該金融資產返售給甲公司，并且從期權合約的條款設計來看，買方很可能會到期行權，因此甲公司不應終止確認該金融資產。
(2)甲公司確認的資產減值損失的金額為900萬元存在不當之處。
理由：可供出售金融資產發(fā)生減值時，即使該金融資產沒有終止確認，原直接計入所有者權益中的因公允價值下降形成的累計損失100萬元，應當予以轉出，計入當期損益，甲公司應確認的資產減值損失的金額為1000萬元(2000-1000)。
(3)甲公司將該優(yōu)先股作為權益工具核算存在不當之處。
理由：在特定日期或根據持有方的選擇權可以贖回的優(yōu)先股符合金融負債的定義，該優(yōu)先股應作為金融負債核算。但是，由于5%的股利可由甲公司自行決定，所以它是甲公司的權益。因此，該優(yōu)先股同時包含負債和權益特征，即是一項復合金融工具。
問題：
老師，你好
資本公積不是新取得的長投與按照新增持股比例計算應享有子公司自購買日開始持續(xù)計算的可辨認凈資產份額之間的差額，不應該是2020-1000*15%嗎
回答：
勤奮刻苦的同學，您好：
自購買日開始持續(xù)計算的凈資產賬面價值為10000萬元,不是您說的1000，答案也是按您的思路計算的，只是誰減誰顛倒了一下，并不影響結果的，這里應該是調減資本公積，答案中的方法更容易理解
希望可以幫助到您O(∩_∩)O~
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