2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點：計稅依據(jù)政策1

來源：東奧會計在線責編：于在洋2017-09-30 11:24:21

　　2017年稅務(wù)師考試在即，為方便大家順利備考，東奧小編為您整理《稅法一》基礎(chǔ)考點：計稅依據(jù)的若干特殊政策1

　　【內(nèi)容導航】

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定

　　(二)白酒最低計稅價格核定管理辦法

　　(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《稅法一》第三章20講

　　【知識點】計稅依據(jù)的若干特殊政策1

　　(一)卷煙最低計稅價格的核定

　　自2012年1月1日起，卷煙消費稅最低計稅價格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。

　　計稅價格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計稅價格的核定公式為：

　　某牌號、規(guī)格卷煙計稅價格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格×(1-適用批發(fā)毛利率)

　　卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價格，按照稅務(wù)機關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進行加權(quán)平均計算。其計算公式如下：

　　已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計稅價格的卷煙，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于計稅價格的，按實際銷售價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅;實際銷售價格低于計稅價格的，按計稅價格確定適用稅率，計算應(yīng)納稅款并申報納稅。

　　卷煙生產(chǎn)與批發(fā)計稅示意圖

　　一般情況：

稅法一

　　【例題·計算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的A牌號卷煙出廠價格為每標準條55元(不含增值稅，下同)，稅務(wù)機關(guān)采集其批發(fā)價格為每標準條110元，國家稅務(wù)總局核定的該類煙的批發(fā)毛利率為29%，則該企業(yè)當期出廠銷售A牌卷煙300標準箱(每標準箱5萬支)，則該企業(yè)當期應(yīng)納的消費稅為：

　　【答案及解析】A牌卷煙計稅價格=110×(1-29%)=78.1(元/條)，屬于甲類卷煙。

　　該企業(yè)當期應(yīng)納消費稅=300×150+78.1×300箱×250條/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。

　　(二)白酒最低計稅價格核定管理辦法

稅法一

　　如果A<70%B，則A為不正常價格，需要核定最低計稅價格。

　　如果A≥70%B，則A、B差價小，A為正常價格，不需要核定最低計稅價格。

　　基本程序：白酒消費稅最低計稅價格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報，稅務(wù)機關(guān)核定。

　　核定主體：

　　1.國家稅務(wù)總局

　　主管稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報的銷售給銷售單位的消費稅計稅價格低于銷售單位對外銷售價格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒，在規(guī)定的時限內(nèi)逐級上報至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費稅最低計稅價格。

　　2.省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國稅局

　　除稅務(wù)總局已核定消費稅最低計稅價格的白酒外，其他符合需要核定消費稅最低計稅價格的白酒，消費稅最低計稅價格由各省、自治區(qū)、直轄市和計劃單列市國家稅務(wù)局核定。

　　標準的運用：

　　已核定最低計稅價格的白酒，生產(chǎn)企業(yè)實際銷售價格高于消費稅最低計稅價格的，按實際銷售價格申報納稅;實際銷售價格低于消費稅最低計稅價格的，按最低計稅價格申報納稅。

　　白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報銷售單位銷售價格的，主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價格征收消費稅。

　　標準的重新核定：

　　已核定最低計稅價格的白酒，銷售單位對外銷售價格持續(xù)上漲或下降時間達到3個月以上、累計上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒，稅務(wù)機關(guān)重新核定最低計稅價格。

　　【思考】卷煙、白酒的消費稅有最低計稅價格規(guī)定，增值稅如何處理?

　　(三)自設(shè)非獨立核算門市部計稅的規(guī)定

　　納稅人通過非獨立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費品，應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費稅。

稅法一

　　【例題·單選題】某手表廠為增值稅一般納稅人，下設(shè)一非獨立核算的展銷部，2013年11月將自產(chǎn)的100只高檔手表移送到展銷部展銷，作價1.5萬元/只，展銷部當月銷售了60只，取得含稅銷售額140.4萬元，該手表廠2013年11月應(yīng)繳納消費稅( )萬元。(高檔手表消費稅稅率為20%)(2014年)

　　A.18.00

　　B.24.00

　　C.28.00

　　D.30.00

　　【答案】B

　　【解析】該手表廠2013年11月應(yīng)繳納消費稅=140.4÷(1+17%)×20%=24(萬元)。

　　日出而學習，日落而休息，考生備考也要注意勞逸結(jié)合，用健康的身體迎接考試。更多知識點在2017稅務(wù)師《稅法一》考點匯總。

　　(本文是東奧會計在線原創(chuàng)文章，轉(zhuǎn)載請注明來自東奧會計在線)

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