2017稅務(wù)師《稅法一》基礎(chǔ)考點(diǎn):計(jì)稅依據(jù)政策1
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
(一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定
(二)白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法
(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定
【所屬章節(jié)】
本知識點(diǎn)屬于《稅法一》第三章20講
【知識點(diǎn)】計(jì)稅依據(jù)的若干特殊政策1
(一)卷煙最低計(jì)稅價(jià)格的核定
自2012年1月1日起,卷煙消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格核定范圍為卷煙生產(chǎn)企業(yè)在生產(chǎn)環(huán)節(jié)銷售的所有牌號、規(guī)格卷煙。
計(jì)稅價(jià)格由國家稅務(wù)總局按照卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格扣除卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)批發(fā)毛利核定并發(fā)布。計(jì)稅價(jià)格的核定公式為:
某牌號、規(guī)格卷煙計(jì)稅價(jià)格=批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格×(1-適用批發(fā)毛利率)
卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)銷售價(jià)格,按照稅務(wù)機(jī)關(guān)采集的所有卷煙批發(fā)企業(yè)在價(jià)格采集期內(nèi)銷售的該牌號、規(guī)格的卷煙數(shù)量、銷售額進(jìn)行加權(quán)平均計(jì)算。其計(jì)算公式如下:
已經(jīng)國家稅務(wù)總局核定計(jì)稅價(jià)格的卷煙,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于計(jì)稅價(jià)格的,按實(shí)際銷售價(jià)格確定適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅;實(shí)際銷售價(jià)格低于計(jì)稅價(jià)格的,按計(jì)稅價(jià)格確定適用稅率,計(jì)算應(yīng)納稅款并申報(bào)納稅。
卷煙生產(chǎn)與批發(fā)計(jì)稅示意圖
一般情況:
【例題·計(jì)算題】某卷煙生產(chǎn)企業(yè)的A牌號卷煙出廠價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條55元(不含增值稅,下同),稅務(wù)機(jī)關(guān)采集其批發(fā)價(jià)格為每標(biāo)準(zhǔn)條110元,國家稅務(wù)總局核定的該類煙的批發(fā)毛利率為29%,則該企業(yè)當(dāng)期出廠銷售A牌卷煙300標(biāo)準(zhǔn)箱(每標(biāo)準(zhǔn)箱5萬支),則該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納的消費(fèi)稅為:
【答案及解析】A牌卷煙計(jì)稅價(jià)格=110×(1-29%)=78.1(元/條),屬于甲類卷煙。
該企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅=300×150+78.1×300箱×250條/箱×56%=45000+3280200=3325200(元)。
(二)白酒最低計(jì)稅價(jià)格核定管理辦法
如果A<70%B,則A為不正常價(jià)格,需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。
如果A≥70%B,則A、B差價(jià)小,A為正常價(jià)格,不需要核定最低計(jì)稅價(jià)格。
基本程序:白酒消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由白酒生產(chǎn)企業(yè)自行申報(bào),稅務(wù)機(jī)關(guān)核定。
核定主體:
1.國家稅務(wù)總局
主管稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)將白酒生產(chǎn)企業(yè)申報(bào)的銷售給銷售單位的消費(fèi)稅計(jì)稅價(jià)格低于銷售單位對外銷售價(jià)格70%以下、年銷售額1000萬元以上的各種白酒,在規(guī)定的時(shí)限內(nèi)逐級上報(bào)至國家稅務(wù)總局。稅務(wù)總局選擇其中部分白酒核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格。
2.省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國稅局
除稅務(wù)總局已核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒外,其他符合需要核定消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格由各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局核定。
標(biāo)準(zhǔn)的運(yùn)用:
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,生產(chǎn)企業(yè)實(shí)際銷售價(jià)格高于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按實(shí)際銷售價(jià)格申報(bào)納稅;實(shí)際銷售價(jià)格低于消費(fèi)稅最低計(jì)稅價(jià)格的,按最低計(jì)稅價(jià)格申報(bào)納稅。
白酒生產(chǎn)企業(yè)未按照規(guī)定上報(bào)銷售單位銷售價(jià)格的,主管國家稅務(wù)局應(yīng)按照銷售單位的銷售價(jià)格征收消費(fèi)稅。
標(biāo)準(zhǔn)的重新核定:
已核定最低計(jì)稅價(jià)格的白酒,銷售單位對外銷售價(jià)格持續(xù)上漲或下降時(shí)間達(dá)到3個(gè)月以上、累計(jì)上漲或下降幅度在20%(含)以上的白酒,稅務(wù)機(jī)關(guān)重新核定最低計(jì)稅價(jià)格。
【思考】卷煙、白酒的消費(fèi)稅有最低計(jì)稅價(jià)格規(guī)定,增值稅如何處理?
(三)自設(shè)非獨(dú)立核算門市部計(jì)稅的規(guī)定
納稅人通過非獨(dú)立核算門市部銷售的自產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品,應(yīng)按門市部對外銷售額或者銷售數(shù)量征收消費(fèi)稅。
【例題·單選題】某手表廠為增值稅一般納稅人,下設(shè)一非獨(dú)立核算的展銷部,2013年11月將自產(chǎn)的100只高檔手表移送到展銷部展銷,作價(jià)1.5萬元/只,展銷部當(dāng)月銷售了60只,取得含稅銷售額140.4萬元,該手表廠2013年11月應(yīng)繳納消費(fèi)稅( )萬元。(高檔手表消費(fèi)稅稅率為20%)(2014年)
A.18.00
B.24.00
C.28.00
D.30.00
【答案】B
【解析】該手表廠2013年11月應(yīng)繳納消費(fèi)稅=140.4÷(1+17%)×20%=24(萬元)。
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