2017年稅務(wù)師考試即將開始，復(fù)習(xí)沖刺階段至關(guān)重要，為了幫助考生短時提分，小編為您提供《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的大題，助力考生沖刺稅務(wù)師。

　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目 第七章 企業(yè)涉稅會計(jì)核算

　　【知識點(diǎn)】一般納稅人應(yīng)納增值稅額的計(jì)算

　　【例題 綜合題】

　　某食品生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，具有自營出口經(jīng)營權(quán)，出口產(chǎn)品的增值稅實(shí)行“免、抵、退”稅管理辦法。2016年10月末增值稅留抵稅額為3800元，2016年11月和12月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：

　　11月：

　　(1)從國內(nèi)采購一批原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款100000元，增值稅17000元，款項(xiàng)尚未支付;

　　(2)國內(nèi)銷售貨物取得不含稅銷售額150000元，已通過銀行存款收訖;

　　(3)出口銷售貨物，離岸價折合人民幣82700元，款項(xiàng)尚未收回。

　　12月：

　　(1)以銀行存款繳納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅;

　　(2)將以前月份從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中購入的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品(原用于生產(chǎn)食品)作為福利發(fā)放給生產(chǎn)工人，賬面成本87000元;

　　(3)從國內(nèi)采購原材料，取得增值稅專用發(fā)票上注明價款583200元，增值稅99144元;

　　(4)當(dāng)月國內(nèi)銷售貨物共取得含稅收入484000元，已通過銀行存款收訖;

　　(5)以銀行存款支付銷售運(yùn)費(fèi)4000元，取得運(yùn)輸單位(小規(guī)模納稅人)開具的增值稅普通發(fā)票;

　　(6)當(dāng)月出口銷售貨物，離岸價折合人民幣140760元，款項(xiàng)尚未收回。

　　已知：出口貨物的增值稅退稅率為13%,征稅率為17%,企業(yè)進(jìn)行退稅申報時，按退稅申報數(shù)進(jìn)行會計(jì)處理;該企業(yè)按規(guī)定的時間辦理了增值稅抵扣憑證的認(rèn)證手續(xù)和出口貨物“免抵退”稅審核手續(xù);當(dāng)月應(yīng)納的增值稅和應(yīng)收的出口退稅均應(yīng)當(dāng)于次月15日之前繳納稅款或取得退稅款。

　　要求：

　　1.計(jì)算該企業(yè)2016年11月和12月分別應(yīng)繳納的增值稅或出口退稅金額。

　　2.根據(jù)該企業(yè)2016年11月和12月發(fā)生的上述業(yè)務(wù)，作出相應(yīng)的會計(jì)分錄。

　　正確答案:

　　1.(1)11月：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=150000×17%=25500(元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=82700×(17%-13%)=3308(元)

　　增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅=25500-(17000-3308+3800)=8008(元)

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅8008元。

　　這里計(jì)算時注意不要遺忘3800元的本期期初留抵稅額。

　　(2)12月：

　　增值稅銷項(xiàng)稅額=484000÷(1+17%)×17%=70324.79(元)

　　免抵退稅不得免征和抵扣稅額=140760×(17%-13%)=5630.4(元)

　　增值稅應(yīng)納稅額計(jì)算：

　　當(dāng)月應(yīng)納增值稅=70324.79-[99144-5630.4-87000÷(1-13%)×13%]=-10188.81(元)

　　當(dāng)期出口貨物免抵退稅額=140760×13%=18298.8(元)

　　由于期末留抵稅額10188.81元<當(dāng)期出口貨物免抵退稅額18298.8元

　　則當(dāng)期應(yīng)退稅額為10188.81元

　　當(dāng)期免抵稅額=18298.8-10188.81=8109.99(元)。

　　2.(1)11月：

　?、?1月從國內(nèi)采購原材料

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　 17000

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　117000

　?、趪鴥?nèi)銷售貨物

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　175500

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　150000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　　 25500

　　③出口貨物

　　借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　　　 82700

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　　　　　 82700

　?、馨闯隹阡N售額乘以征退稅率之差計(jì)算的當(dāng)期免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　　　　3308

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　　3308

　?、萦捎诋?dāng)期應(yīng)納稅額為正，出口退稅全部免抵內(nèi)銷的應(yīng)納稅額，免抵稅額=82700×13%=10751(元)

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額) 10751

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　　10751

　?、揶D(zhuǎn)出未交增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——轉(zhuǎn)出未交增值稅　　　　　　　　　　　　　8008

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　8008

　　(2)12月：

　?、倮U納11月份應(yīng)繳未繳的增值稅

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅　　　　　　　　　　　　　　　8008

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　8008

　?、趯⒚舛愞r(nóng)產(chǎn)品發(fā)給職工作福利

　　借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　100000

　　貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　100000

　　借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利　　　　　　　　　　　100000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 87000

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　 13000

　?、蹚膰鴥?nèi)采購原材料

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　583200

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　　 99144

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　682344

　?、車鴥?nèi)銷售貨物

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　484000

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 413675.21

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　　　70324.79

　?、菀糟y行存款支付銷售運(yùn)費(fèi)4000元

　　借：銷售費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　⑥出口銷售貨物

　　借：應(yīng)收賬款——外匯　　　　　　　　　　　　　　　　　140760

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入——一般貿(mào)易出口銷售　　　　　　　　　140760

　?、甙闯隹阡N售額乘以征退稅率之差計(jì)算的免抵退稅不得免征和抵扣稅額

　　借：主營業(yè)務(wù)成本——一般貿(mào)易出口　　　　　　　　　　　5630.4

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)　　　　　　5630.4

　　⑧申報出口退稅

　　借：其他應(yīng)收款——應(yīng)收出口退稅款(增值稅)　　　　　10188.81

　　應(yīng)交增值稅(出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額)　　　　　 8109.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)　　　　　　　 18298.8

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