2017《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》每日一大題：企業(yè)所得稅

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：于在洋2017-10-31 14:03:51

　　2017年稅務(wù)師考試即將舉行，希望考生放下焦慮安心備考，最后階段一定要將分值高的大題攻克，小編今天為您提供《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》的綜合題，助力考生沖刺稅務(wù)師。

　　【所屬章節(jié)】

　　《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》科目第十章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

　　【知識(shí)點(diǎn)】企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算

　　【例題綜合題】

　　某稅務(wù)師事務(wù)所受托對(duì)某食品生產(chǎn)企業(yè)(增值稅一般納稅人)2016年度企業(yè)所得稅匯算清繳進(jìn)行鑒證。該企業(yè)系全部由自然人出資設(shè)立的有限責(zé)任公司，主營各種食品的生產(chǎn)和銷售;經(jīng)營地址位于某縣城。2016年該企業(yè)的年度利潤表如下：

稅務(wù)師考試

　　稅務(wù)師對(duì)該企業(yè)2016年度有關(guān)賬戶明細(xì)記錄及相關(guān)資料進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下情況：

　　(1)根據(jù)該生產(chǎn)部門填制的產(chǎn)品入庫表和庫存產(chǎn)品盤點(diǎn)表統(tǒng)計(jì)，該企業(yè)2016年初產(chǎn)品庫存數(shù)量1000公斤，本年度共生產(chǎn)產(chǎn)品數(shù)量25000公斤，本年對(duì)外銷售了23000公斤，期末實(shí)際庫存1000公斤，相差2000公斤。經(jīng)稅務(wù)師進(jìn)一步核實(shí)，發(fā)現(xiàn)其相差的數(shù)量2000公斤系企業(yè)按市場價(jià)格直接抵消所欠材料供應(yīng)商的貨款(有材料供應(yīng)商提供的收據(jù)及雙方協(xié)議為證)，該批產(chǎn)品的賬面成本為4000萬元，不含稅市場售價(jià)為5600萬元。企業(yè)的相關(guān)賬務(wù)處理為：

　　借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　5600萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)　　　　　　　 952萬元

　　貸：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　6552萬元

　　借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000萬元

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000萬元

　　(2)“營業(yè)外收入”為銷售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料取得的收入，企業(yè)取得現(xiàn)金320萬元，未開具發(fā)票，相關(guān)的成本已結(jié)轉(zhuǎn)至“其他業(yè)務(wù)成本”科目，會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：庫存現(xiàn)金　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320萬元

　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 320萬元

　　(3)稅務(wù)師經(jīng)核實(shí)費(fèi)用類科目的明細(xì)核算，歸集企業(yè)全年在費(fèi)用類科目中核算的有合法票據(jù)的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)”為500萬元，廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)為900萬元。

　　(4)“營業(yè)外支出”由三部分組成：一是通過省級(jí)人民政府向貧困地區(qū)捐款的900萬元;二是因違反食品安全法被工商管理部門處以的罰款120萬元;三是訂購的一批材料因臨時(shí)取消不再購進(jìn)而支付給供貨方的違約金30萬元。

　　(5)“應(yīng)付職工薪酬”賬戶各明細(xì)欄目反映，支付給職工的合理工資總額合計(jì)7000萬元;發(fā)生職工福利費(fèi)合計(jì)1000萬元;發(fā)生職工教育經(jīng)費(fèi)180萬元;撥繳工會(huì)經(jīng)費(fèi)150萬元，已取得相關(guān)工會(huì)撥繳款收據(jù)，上述各項(xiàng)支出均已在相關(guān)成本費(fèi)用科目中核算。

　　假定該企業(yè)2016年度尚未結(jié)賬，其他業(yè)務(wù)處理正確，且與納稅無關(guān)。(計(jì)算結(jié)果以萬元為單位，保留兩位小數(shù))

　　問題：

　　1.計(jì)算該企業(yè)2016年度除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)的金額。

　　2.計(jì)算該企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額。

　　3.作出2016年度相關(guān)調(diào)賬處理。

　　正確答案:

　　1.該企業(yè)除企業(yè)所得稅外應(yīng)補(bǔ)繳的相關(guān)稅費(fèi)的金額：

　　將自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償貨款，應(yīng)視同銷售計(jì)算繳納增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=5600×17%=952(萬元)

　　銷售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料所得，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅。增值稅銷項(xiàng)稅額=320÷(1+17%)×17%=46.50(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳增值稅=952+46.50=998.50(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳城市維護(hù)建設(shè)稅=998.50×5%=49.93(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳教育費(fèi)附加=998.50×3%=29.96(萬元)

　　應(yīng)補(bǔ)繳地方教育附加=998.50×2%=19.97(萬元)

　　2.該企業(yè)2016年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額：

　　(1)將自產(chǎn)產(chǎn)品用于抵償貨款，應(yīng)確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅。調(diào)增營業(yè)收入5600萬元，調(diào)增營業(yè)成本4000萬元。

　　(2)銷售生產(chǎn)過程中產(chǎn)生的邊角料取得的收入，應(yīng)確認(rèn)為“其他業(yè)務(wù)收入”，而不是“營業(yè)外收入”。調(diào)增營業(yè)收入=320÷(1+17%)=273.50(萬元)，調(diào)減營業(yè)外收入320萬元。

　　(3)企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰。實(shí)際發(fā)生額的60%=500×60%=300(萬元);銷售(營業(yè))收入=65000+5600+273.5=70873.5(萬元)，允許扣除的最高限額=70873.5×5‰=354.37(萬元)，因此按照300萬元在稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增=500-300=200(萬元)。

　　(4)企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除。廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)扣除限額=70873.5×15%=10631.03(萬元)，實(shí)際發(fā)生額900萬元未超過扣除限額，允許據(jù)實(shí)扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(5)企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予扣除。2016年度企業(yè)會(huì)計(jì)利潤=4450+5600-4000+273.50-320-49.93-19.97-29.96=5903.64(萬元)，捐贈(zèng)扣除限額=5903.64×12%=708.44(萬元)，捐贈(zèng)支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=900-708.44=191.56(萬元)。

　　(6)被工商管理部門處以的罰款120萬元不得在企業(yè)所得稅前扣除，應(yīng)納稅調(diào)增120萬元;支付給供貨方的違約金30萬元，可以在企業(yè)所得稅前扣除，不需要進(jìn)行納稅調(diào)整。

　　(7)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額14%的部分準(zhǔn)予扣除。允許扣除限額=7000×14%=980(萬元)，實(shí)際發(fā)生額1000萬元，所以應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=1000-980=20(萬元)。

　　除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資、薪金總額2.5%的部分準(zhǔn)予扣除，超過部分準(zhǔn)予結(jié)轉(zhuǎn)以后納稅年度扣除;當(dāng)年允許扣除限額=7000×2.5%=175(萬元)，實(shí)際發(fā)生額180萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=180-175=5(萬元)。

　　企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資、薪金總額2%的部分準(zhǔn)予扣除。允許扣除限額=7000×2%=140(萬元)，實(shí)際撥繳150萬元，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=150-140=10(萬元)。

　　綜上，企業(yè)應(yīng)納稅所得額

　　=4450+5600-4000+273.5-320-49.93-19.97-29.96+200+191.56+120+20+5+10=6450.2(萬元)

　　應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=6450.2×25%=1612.55(萬元)

　　3.該企業(yè)2016年度相關(guān)調(diào)賬處理

　　(1)借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2552萬元

　　主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　　　 4000萬元

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　　 5600萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　　952萬元

　　(2)借：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　320萬元

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　　 273.50萬元

　　應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)　　　　46.50萬元