打算參加2018年稅務(wù)師考試的考生如果能夠提前做好預(yù)習(xí)，規(guī)劃好接下來的備考任務(wù)，后期復(fù)習(xí)會更加輕松，也能有更多的時間進(jìn)行練習(xí)，提高答題能力。

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】

　　賬務(wù)調(diào)整

　　【所屬章節(jié)】

　　本知識點屬于《涉稅服務(wù)實務(wù)》專題一涉稅會計核算

　　【知識點】賬務(wù)調(diào)整

賬務(wù)調(diào)整

　　賬務(wù)處理的調(diào)整要與現(xiàn)行財務(wù)會計準(zhǔn)則相一致，要與稅法的有關(guān)會計核算相一致。

　　【提示】賬務(wù)處理的調(diào)整要與會計原理相符合，調(diào)整錯賬的方法應(yīng)從實際出發(fā)，簡便易行。

　　【思考】什么時候調(diào)賬?

　　【答】做錯賬的時候。

　　1.紅字沖銷法

　　先用紅字沖銷原錯誤的會計分錄，再用藍(lán)字重新編制正確的會計分錄，重新登記賬簿。它適用于會計科目用錯及會計科目正確但核算金額錯誤的情況。一般情況下，在及時發(fā)現(xiàn)錯誤，沒有影響后續(xù)核算的情況下多使用紅字沖銷法。

　　2.補(bǔ)充登記法

　　通過編制轉(zhuǎn)賬分錄，將調(diào)整金額直接入賬，以更正錯賬。適用于漏記或錯賬所涉及的會計科目正確，但核算金額小于應(yīng)計金額的情況。

　　3.綜合賬務(wù)調(diào)整法

　　將紅字沖銷法與補(bǔ)充登記法綜合運(yùn)用的賬務(wù)調(diào)整方法。一般適用于會計分錄借貸方，有一方會計科目用錯，而另一方會計科目沒有錯的情況。正確的一方不調(diào)整，錯誤的一方用錯誤科目轉(zhuǎn)賬調(diào)整，使用正確科目及時調(diào)整。

　　【提示】調(diào)賬時錯賬是在月后發(fā)現(xiàn)，而企業(yè)又是按月結(jié)轉(zhuǎn)損益的，則影響損益的項目通過“本年利潤”科目進(jìn)行調(diào)整。

　　4.根據(jù)錯賬發(fā)生的時間不同，可將錯賬分為當(dāng)期發(fā)生的錯賬和以前年度發(fā)生的錯漏賬。

　　調(diào)整錯賬的思路：

　　100 + ? = 250

　　錯賬+調(diào)賬=正確的會計處理

　　(1)對當(dāng)期錯賬的調(diào)賬方法

　　根據(jù)正常會計核算程序，采用紅字沖銷法、補(bǔ)充登記法、綜合賬務(wù)調(diào)整法予以調(diào)整。

　　如果是按月結(jié)轉(zhuǎn)利潤在本月內(nèi)發(fā)現(xiàn)的錯賬，調(diào)整錯賬本身即可;在本月以后發(fā)現(xiàn)的錯賬，影響到利潤的賬項還需要先通過相關(guān)科目最終結(jié)轉(zhuǎn)到本年利潤科目調(diào)整。

　　(2)對上一年度錯賬的調(diào)賬方法

　?、賹ι弦荒甓儒e賬且對上年度稅收發(fā)生影響的。

　　在上一年度決算報表編制前發(fā)現(xiàn)的，可直接調(diào)整上年度賬項，對于影響利潤的錯賬須一并調(diào)整“本年利潤”科目核算的內(nèi)容。

　?、谠谏弦荒甓葲Q算報表編制后發(fā)現(xiàn)的：

　　對于不影響上年利潤的項目,可以直接進(jìn)行調(diào)整。

　　對于影響上年利潤的項目，應(yīng)通過“以前年度損益調(diào)整”進(jìn)行調(diào)整。

　?、蹖ι弦荒甓儒e賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的。

　　【例題】某稅務(wù)師事務(wù)所2017年審查2016年某企業(yè)的賬簿記錄,發(fā)現(xiàn)2016年12月份多結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異40000元(借方超支數(shù))，而消耗該材料的產(chǎn)品已完工入庫，該產(chǎn)品于2017年售出。

　　【答案】本題屬于上一年度錯賬且不影響上一年度的稅收，但與本年度核算和稅收有關(guān)的情形。

　　(1)如果是在2016年決算報表編制前發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品還未銷售，那么可以直接調(diào)整上年度賬項。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　(2)如果是在2016年決算報表編制后發(fā)現(xiàn)且產(chǎn)品已經(jīng)銷售。

　　借：材料成本差異　　　　　　　　　　　　　　　40000

　　貸：主營業(yè)務(wù)成本(本年利潤)　　　　　　　　　40000

　　【重要提示】如果會計核算沒有錯誤，只是稅會有差異，則不需要進(jìn)行調(diào)整。但如果影響到應(yīng)納稅所得額時直接做補(bǔ)稅分錄即可。

　　關(guān)于調(diào)賬的相關(guān)總結(jié)

　　【例題·綜合題】甲公司為增值稅一般納稅人，主營建筑材料制造，原材料及產(chǎn)品適用稅率17%。該企業(yè)執(zhí)行會計準(zhǔn)則，原材料采用實際成本法核算。2016年9月30日，簽約的稅務(wù)師事務(wù)所在進(jìn)行代理申報的準(zhǔn)備過程中，發(fā)現(xiàn)下列財務(wù)會計資料。請根據(jù)相關(guān)資料回答有關(guān)問題。(2015年改編)

　　要求：

　　1.根據(jù)上述資料分別說明(1)～(3)企業(yè)的會計處理是否正確，如果不正確，請寫出賬務(wù)調(diào)整的會計分錄;

　　2.根據(jù)(4)請寫出9月份對該業(yè)務(wù)處理的會計分錄;

　　3.請寫出9月末對“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目應(yīng)進(jìn)行有關(guān)核算的會計分錄(不考慮其他因素)。

　　(金額單位為元，保留小數(shù)點后兩位，如果需要做紅字分錄，可將分錄中金額加方框，或在分錄中金額前加“-”，或在分錄中金額后標(biāo)明“(紅字)”。)

　　(1)9月3日，領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批用于廠房改建，已知該批產(chǎn)品市場銷售價格為100000元(不含增值稅)，賬面成本為70000元。甲公司會計處理如下：

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　87000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　　70000

　　應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　17000

　　【答案】

　　企業(yè)會計處理不正確。

　　調(diào)整分錄為：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　17000

　　貸：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　17000

　　或

　　借：在建工程　　　　　　　　　　　　　　　　-17000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　-17000

　　(2)9月10日，因倉庫管理不善導(dǎo)致一批原材料丟失，已知該原材料為數(shù)月前購入，已抵扣進(jìn)項稅額，丟失的原材料賬面成本為4000元，經(jīng)提請公司辦公會審核后決定由責(zé)任人張某賠償1000元，其余作為損失予以核銷。甲公司先后進(jìn)行會計處理如下：

　　借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢　4000

　　貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　4000

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　3000

　　其他應(yīng)收款——張某　　　　　　　　　　1000

　　貸：待處理財產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢　　4000

　　【答案】

　　企業(yè)會計處理不正確。

　　賬務(wù)調(diào)整分錄為：

　　借：管理費(fèi)用　　　　　　　　　　　　　　　680

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)　680

　　(3)9月18日，通知某購貨單位B公司歸還包裝物，B公司告知包裝物已毀損，同意甲公司沒收包裝物押金10000元。已知該押金為本年7月份收取，甲公司會計處理如下：

　　借：其他應(yīng)付款——B公司押金　　　　　　10000

　　貸：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　10000

　　【答案】

　　企業(yè)會計處理不正確。

　　沒收包裝物押金應(yīng)計銷項稅額=10000÷(1+17%)×17%=1452.99(元)

　　賬務(wù)調(diào)整分錄為：

　　借：其他業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　1452.99

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　1452.99

　　(4)7月份銷售一批貨物給C公司，開具增值稅專用發(fā)票標(biāo)明銷售款20000元、增值稅額3400元，當(dāng)月發(fā)出貨物并收到貨款，因質(zhì)量原因?qū)Ψ揭笸素?，甲公司接受對方要求?月15日，按照有關(guān)規(guī)定開具了紅字專用發(fā)票，并將款項退還C公司，當(dāng)天收到貨物并驗收入庫。該批貨物原賬面成本為15000元。甲公司未進(jìn)行會計處理。

　　【答案】

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　-23400

　　貸：主營業(yè)務(wù)收入　　　　　　　　　　　　　-20000

　　應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項稅額)　　　　-3400

　　借：主營業(yè)務(wù)成本　　　　　　　　　　　　　-15000

　　貸：庫存商品　　　　　　　　　　　　　　　-15000

　　(5)假設(shè)經(jīng)過正確的賬務(wù)處理調(diào)整和會計處理后，甲公司當(dāng)月“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目借方欄目(進(jìn)項稅額)發(fā)生額合計為358000元，貸方欄目(銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出)發(fā)生額合計為256000元。已知甲公司8月份應(yīng)納增值稅額110000元尚未繳納入庫，且該部分稅額已計入“應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅”貸方，該企業(yè)8月末“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅”科目余額為0。

　　【答案】

　　調(diào)整后的期末留抵稅額=358000-256000=102000(元)，小于增值稅欠稅110000元，用留抵稅額抵頂欠稅，會計分錄如下：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅　　　　　　　　-102000

　　貸：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　-102000

　　向稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納剩余欠稅時：

　　借：應(yīng)交稅費(fèi)-未交增值稅　　　　　　　　　8000

　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　8000

　　今年的稅務(wù)師考試已經(jīng)結(jié)束，小奧會及時更新稅務(wù)師成績查詢?nèi)肟?/strong>，敬請關(guān)注。