內(nèi)部逆流交易少數(shù)股東損益的會(huì)計(jì)處理是什么

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：門瑩2019-07-25 16:06:43

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬務(wù)處理并不簡(jiǎn)單，很多財(cái)務(wù)人員都感到頭疼，現(xiàn)在小編為大家總結(jié)一下內(nèi)部逆流交易少數(shù)股東損益的會(huì)計(jì)處理，一起看看吧。

逆流交易是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)。未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益體現(xiàn)在投資方或其聯(lián)營(yíng)企業(yè)、合營(yíng)企業(yè)持有的資產(chǎn)賬面價(jià)值中的，在計(jì)算確認(rèn)投資損益時(shí)應(yīng)予抵銷。

少數(shù)股東損益是指公司合并報(bào)表的子公司其它非控股股東享有的損益，需要在利潤(rùn)表中予以扣除。利潤(rùn)表的“凈利潤(rùn)”項(xiàng)下可以分“歸屬于母公司所有者的凈利潤(rùn)”和“少數(shù)股東損益”。其對(duì)應(yīng)的存量概念是“少數(shù)股東權(quán)益”。

現(xiàn)在小編整理了案例分析，幫助大家更好的掌握

母子公司間逆流交易未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失造成的少數(shù)股東虧損甲公司持有乙公司70%的股份，2014年乙公司銷售商品給甲公司，售價(jià)800萬元，成本1200萬元，甲公司購入后售出了其中的40%。假定甲乙公司的所得稅稅率均為25%(單位：萬元)。

1.抵銷內(nèi)部銷售收入、成本和內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失。

存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失為160萬元[(1200-800)×40%]。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：營(yíng)業(yè)收入1040

存貨160

貸：營(yíng)業(yè)成本：1200

2.將內(nèi)部銷售形成的存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失進(jìn)行分?jǐn)?。在存貨中包含的未?shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失中，歸屬于少數(shù)股東的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷售損失分?jǐn)偨痤~為48萬元(160×30%)。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東損益48

貸：少數(shù)股東權(quán)益48

3.抵銷因逆流存貨交易的所得稅影響。在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：所得稅費(fèi)用40(160×25%)

貸：遞延所得稅負(fù)債40

4.抵銷因抵銷逆流存貨交易發(fā)生的遞延所得稅對(duì)少數(shù)股東權(quán)益的份額。

在合并財(cái)務(wù)報(bào)表工作底稿中的抵銷分錄如下：

借：少數(shù)股東權(quán)益12(40×30%)

貸：少數(shù)股東損益12

本案例中，因子公司向母公司低價(jià)銷售商品的內(nèi)部逆流交易，致使少數(shù)股東虧損36萬元(48-12)。

對(duì)于難度很大的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，建議考生們多做相關(guān)的案例分析進(jìn)行理解、掌握，久而久之會(huì)變得很熟練。