稅務(wù)機(jī)關(guān)如何處理企業(yè)虛增利潤？
平常稅務(wù)機(jī)關(guān)稽查的時候，都會發(fā)現(xiàn)企業(yè)少計利潤、少繳稅款。但現(xiàn)在卻發(fā)現(xiàn)有的企業(yè)開始多計利潤，多繳稅款。對于這種行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)該如何對待？
近日，某市國稅局稽查人員在日常檢查過程中發(fā)現(xiàn)一個奇怪現(xiàn)象：有多戶企業(yè)故意多計利潤，多繳稅款。這與企業(yè)為追求利益通常少計利潤、少繳稅款的“規(guī)則”背道而馳。
其中，A公司是一家上市公司，為粉飾報表，將預(yù)收賬款3000余萬元提前確認(rèn)收入，并繳納了企業(yè)所得稅；B公司也是一家上市公司，會計上按照50年計提房屋、建筑物折舊，但年度申報時按照20年計算折舊，并繳納了企業(yè)所得稅；C公司為應(yīng)對集團(tuán)公司年末的業(yè)績考核，未將600萬元費(fèi)用計入支出，扭虧為盈，并繳納了企業(yè)所得稅；D公司未將100萬元費(fèi)用計入支出，多計利潤100萬元，但匯算清繳時調(diào)減了100萬元，并以此計算繳納了企業(yè)所得稅。
E公司與以上4戶有所不同，其未多計會計利潤，但有可彌補(bǔ)的以前年度虧損未彌補(bǔ)。原因是E公司聽說主管稅務(wù)機(jī)關(guān)將對連續(xù)3年未繳稅企業(yè)進(jìn)行專項檢查，遂通過不彌補(bǔ)虧損繳納稅款的方式逃避檢查。
最近的案例是今年6月，某上市公司通過偽造合同等方式虛增利潤5124.58萬元，受到證監(jiān)會的處罰。再有就是近來媒體曝出一些網(wǎng)店店主因被稅務(wù)機(jī)關(guān)按刷單量征稅而大呼冤枉的事件，都是企業(yè)虛增利潤的事例。
針對上述5戶企業(yè)的情況，稽查人員認(rèn)為應(yīng)具體問題具體分析，按先易后難的原則進(jìn)行處理。
最容易處理的是B公司。該公司籌劃痕跡明顯。企業(yè)所得稅法實施條例第六十條規(guī)定了“固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限”，企業(yè)有關(guān)賬務(wù)處理只要不短于稅法規(guī)定的最低折舊年限就沒有問題。于是B公司一面抬高會計利潤，一面做低應(yīng)納稅所得額。在企業(yè)所得稅法實施之初，稅務(wù)機(jī)關(guān)對此類行為束手無策，但如今針對相關(guān)行為已有明確規(guī)定。根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2014年第29號）第五條第二款規(guī)定，企業(yè)固定資產(chǎn)會計折舊年限如果長于稅法規(guī)定的最低折舊年限，其折舊應(yīng)按會計折舊年限計算扣除，稅法另有規(guī)定除外。據(jù)此，B公司應(yīng)按照50年會計折舊年限計算稅收扣除，需補(bǔ)繳企業(yè)所得稅并被加收滯納金。
C公司的情況是，稽查人員查出該公司存在少繳稅問題，C公司為免遭處罰才說出公司還有已發(fā)生未扣除費(fèi)用的事實?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2012年第15號）第六條規(guī)定，根據(jù)稅收征管法有關(guān)規(guī)定，對企業(yè)發(fā)現(xiàn)以前年度實際發(fā)生的、按照稅收規(guī)定應(yīng)在企業(yè)所得稅前扣除而未扣除或者少扣除的支出，企業(yè)做出專項申報及說明后，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項目發(fā)生年度計算扣除，但追補(bǔ)確認(rèn)期限不得超過5年。企業(yè)由于上述原因多繳的企業(yè)所得稅稅款，可以在追補(bǔ)確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中抵扣，不足抵扣的，可以向以后年度遞延抵扣或申請退稅。虧損企業(yè)追補(bǔ)確認(rèn)以前年度未在企業(yè)所得稅前扣除的支出，或盈利企業(yè)經(jīng)過追補(bǔ)確認(rèn)后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)首先調(diào)整該項支出所屬年度的虧損額，然后再按照彌補(bǔ)虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅款，并按前款規(guī)定處理。據(jù)此，C公司可以補(bǔ)扣除在支出實際發(fā)生年度，由于稽查人員檢查出的問題金額小于C公司應(yīng)扣除未扣除金額。于是，C公司不僅不需要補(bǔ)繳稅，還要享受退稅。
D公司的行為違反了會計政策，但納稅是正確的。有稽查人員認(rèn)為，根據(jù)國家稅務(wù)總局2012年第15號公告第八條規(guī)定，對企業(yè)依據(jù)財務(wù)會計制度規(guī)定，并實際在財務(wù)會計處理上已確認(rèn)的支出，凡沒有超過企業(yè)所得稅法和有關(guān)稅收法規(guī)規(guī)定的稅前扣除范圍和標(biāo)準(zhǔn)的，可按企業(yè)實際會計處理確認(rèn)的支出，在企業(yè)所得稅前扣除，計算其應(yīng)納稅所得額。對比來看，D公司在會計上確認(rèn)的支出是0，未超過稅法規(guī)定可稅前扣除的金額100萬元，應(yīng)按其實際會計處理確認(rèn)的支出0進(jìn)行稅前扣除。
E公司是在稽查人員查出該公司其他需要補(bǔ)稅的問題后，要求彌補(bǔ)以前年度的虧損。根據(jù)企業(yè)所得稅法第十八條規(guī)定，企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長不得超過五年。比照來看，E公司可彌補(bǔ)的以前年度虧損未超過五年期限，因此應(yīng)允許其彌補(bǔ)以前年度的虧損。E公司調(diào)減可結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損額后，不必再補(bǔ)稅。
最棘手的是A公司。該公司將預(yù)售賬款確認(rèn)為營業(yè)收入，既違反了會計上的收入確認(rèn)原則，也違反了稅收上的收入確認(rèn)原則，稅務(wù)機(jī)關(guān)可調(diào)減其應(yīng)納稅所得額3000余萬元。但A公司拒絕調(diào)減，因為由此產(chǎn)生的巨額退稅需要披露，一披露其虛增利潤的行為就曝光了。根據(jù)稅收征管法第五十一條規(guī)定，納稅人超過應(yīng)納稅額繳納的稅款，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)后應(yīng)當(dāng)立即退還?，F(xiàn)在稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)企業(yè)多繳了稅款，企業(yè)卻不要，怎么辦？其實，稅收征管法第五十一條同時規(guī)定，納稅人自結(jié)算繳納稅款之日起三年內(nèi)發(fā)現(xiàn)的，可向稅務(wù)機(jī)關(guān)要求退還多繳的稅款并加算銀行同期存款利息，稅務(wù)機(jī)關(guān)及時查實后應(yīng)當(dāng)立即退還。而A公司虛增利潤多繳稅款是企業(yè)故意為之的，屬于企業(yè)發(fā)現(xiàn)，若其不提出退稅申請，稅務(wù)機(jī)關(guān)無須強(qiáng)制。
稅務(wù)機(jī)關(guān)處理虛增利潤問題需把握幾個邊界。征管實踐中，稅務(wù)人員普遍認(rèn)為，少計收入、多列支出必須強(qiáng)制更正，而多計收入，少列支出是非強(qiáng)制更正的，既然未少繳稅款，甚至多繳了稅款，就應(yīng)尊重納稅人的意愿。納稅人愿意多繳稅款是有目的的，只要這種目的沒有違反稅法，稅法就無需干涉。因此，對于這種多計利潤的行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般不應(yīng)主動干涉。
稅務(wù)機(jī)關(guān)能要求企業(yè)必須更正會計處理嗎？筆者認(rèn)為不能，因為稅法并未賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)必須更正其會計處理的權(quán)力。企業(yè)的行為違反了會計法，應(yīng)由財政部門來處理。稅務(wù)機(jī)關(guān)可提醒企業(yè)更正會計處理，若企業(yè)不聽，可向財政部門或行業(yè)主管部門（如證監(jiān)會）反映。
對于上述企業(yè)虛增利潤、沒有少繳甚至多繳稅款的情況，筆者認(rèn)為，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)具體問題具體分析，不可不調(diào)整，也不可強(qiáng)制調(diào)整。若在法定期限內(nèi)，企業(yè)自行更正并申請退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)也應(yīng)當(dāng)受理。
如果企業(yè)虛增利潤的行為被財政部、證監(jiān)會處罰，其修正利潤后是否可向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請退稅?筆者認(rèn)為，稅法沒有企業(yè)因某種行為導(dǎo)致的多繳稅款不能退還的規(guī)定，因此企業(yè)只要符合稅收征收管理法第五十一條規(guī)定，就可以申請退稅。不過，這種原因?qū)е碌耐硕?，不?yīng)再加算銀行同期存款利息。
網(wǎng)店刷單行為與企業(yè)虛增利潤在實質(zhì)上是相同的。對于相關(guān)店主，筆者認(rèn)為，還是應(yīng)當(dāng)實質(zhì)重于形式，要求網(wǎng)店舉證，只要網(wǎng)店能夠提供實際交易的證據(jù)，就應(yīng)當(dāng)按照實際交易量確認(rèn)收入，不宜一律按照刷單量確認(rèn)收入。
企業(yè)故意多計利潤的原因是作為上市公司，需要粉飾報表，換取股東好感；作為集團(tuán)下屬公司，需要幫集團(tuán)公司應(yīng)對業(yè)績考核。無論出于何種原因，都希望企業(yè)能真實納稅，合理納稅。
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