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　　所屬章節(jié)：本知識點(diǎn)屬于《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》第五章其他相關(guān)稅收法律制度的第七節(jié)土地增值稅法律制度的內(nèi)容

　　本知識點(diǎn)內(nèi)容導(dǎo)航：土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅

　　正文：土地增值稅法律制度

　　一、土地增值稅

　　土地增值稅是對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人，就其轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)所取得的增值額征收的一種稅。

　　土地增值稅的特點(diǎn)主要有：(1)在房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓環(huán)節(jié)征收;(2)以房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓實(shí)現(xiàn)的增值額為計(jì)稅依據(jù);(3)征稅面比較廣;(4)采用扣除法和評估法計(jì)算增值額;

　　(5)實(shí)行超率累進(jìn)稅率。

　　二、土地增值稅的納稅人

　　土地增值稅的納稅人為轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)、地上建筑及其附著物(以下簡稱轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn))并取得收入的單位和個人。

　　單位包括各類企業(yè)單位、事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)和社會團(tuán)體及其他組織。個人包括個體經(jīng)營者。此外，還包括外商投資企業(yè)、外國企業(yè)、外國駐華機(jī)構(gòu)及海外華僑、港澳臺同胞和外國公民。

　　三、土地增值稅的征稅范圍

　　(一)征稅范圍的一般規(guī)定

　　1.土地增值稅只對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，轉(zhuǎn)讓非國有土地和出讓國有土地的行為均不征稅。

　　2.土地增值稅既對轉(zhuǎn)讓國有土地使用權(quán)的行為征稅，也對轉(zhuǎn)讓地上建筑物及其他附著物產(chǎn)權(quán)的行為征稅。

　　3.土地增值稅只對有償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)征稅，對以繼承、贈與等方式無償轉(zhuǎn)讓的房地產(chǎn)，不予征稅。

　　(二)征稅范圍的特殊規(guī)定

　　1.以房地產(chǎn)進(jìn)行投資、聯(lián)營。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)將開發(fā)的部分房地產(chǎn)轉(zhuǎn)為企業(yè)自用或用于出租等商業(yè)用途。

　　3.房地產(chǎn)的交換。

　　4.合作建房。

　　5.房地產(chǎn)的出租。

　　6.房地產(chǎn)的抵押。

　　7.企業(yè)兼并轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)。

　　8.房地產(chǎn)的代建行為。

　　9.房地產(chǎn)的重新評估。

　　10.土地使用者處置土地使用權(quán)。

　　四、土地增值稅的計(jì)稅依據(jù)

　　(一)應(yīng)稅收入的確定

　　1.貨幣收入。貨幣收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的現(xiàn)金、銀行存款和國庫券、金融債券、企業(yè)債券、股票等有價證券。

　　2.實(shí)物收入。實(shí)物收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的各種實(shí)物形態(tài)的收入。

　　3.其他收入。其他收入是指納稅人轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)而取得的無形資產(chǎn)收入或具有財(cái)產(chǎn)價值的權(quán)利。

　　(二)扣除項(xiàng)目及其金額

　　準(zhǔn)予納稅人從房地產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額減除的扣除項(xiàng)目具體包括以下六項(xiàng)內(nèi)容：

　　1.取得土地使用權(quán)所支付的金額。

　　(1)納稅人為取得土地使用權(quán)所支付的地價款。

　　(2)納稅人在取得土地使用權(quán)時按國家統(tǒng)一規(guī)定繳納的有關(guān)費(fèi)用和稅金。

　　2.房地產(chǎn)開發(fā)成本。

　　(1)土地征用及拆遷補(bǔ)償費(fèi)。

　　(2)前期工程費(fèi)。

　　(3)建筑安裝工程費(fèi)。

　　(4)基礎(chǔ)設(shè)施費(fèi)。

　　(5)公共配套設(shè)施費(fèi)。

　　(6)開發(fā)間接費(fèi)用。

　　3.房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用。

　　(1)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡能夠按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偛⑻峁┙鹑跈C(jī)構(gòu)證明的，允許據(jù)實(shí)扣除，但最高不能超過按商業(yè)銀行同類同期貸款利率計(jì)算的金額。其他房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用，按《實(shí)施細(xì)則》第七條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定(即取得土地使用權(quán)所支付的金額和房地產(chǎn)開發(fā)成本，下同)計(jì)算的金額之和的5%以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算公式為：

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=利息+(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×5%

　　(2)財(cái)務(wù)費(fèi)用中的利息支出，凡不能按轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)算分?jǐn)偫�息支出或不能提供金融機(jī)構(gòu)證明的，房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用按《實(shí)施細(xì)則》第七條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和的10%以內(nèi)計(jì)算扣除。計(jì)算扣除的具體比例，由各省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定。計(jì)算公式為：

　　允許扣除的房地產(chǎn)開發(fā)費(fèi)用=(取得土地使用權(quán)所支付的金額+房地產(chǎn)開發(fā)成本)×10%

　　4.與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金。

　　與轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)有關(guān)的稅金是指在轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)時繳納的營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、印花稅。因轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)繳納的教育費(fèi)附加，也可視同稅金予以扣除。

　　5.財(cái)政部確定的其他扣除項(xiàng)目。

　　對從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人可按《實(shí)施細(xì)則》第七條(一)、(二)項(xiàng)規(guī)定計(jì)算的金額之和，加計(jì)20%的扣除。此條優(yōu)惠只適用于從事房地產(chǎn)開發(fā)的納稅人，除此之外的其他納稅人不適用。

　　6.舊房及建筑物的扣除金額。

　　(1)按評估價格扣除。

　　(2)按購房發(fā)票金額計(jì)算扣除。

　　(3)核定征收。

　　7.計(jì)稅依據(jù)的特殊規(guī)定。

　　隱瞞、虛報房地產(chǎn)成交價格的;提供扣除項(xiàng)目金額不實(shí)的;轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)的成交價格低于房地產(chǎn)評估價格，又無正當(dāng)理由的;非直接銷售和自用房地產(chǎn)收入等。

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