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初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)

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2014年《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱(第四章)

分享: 2014-6-19 15:52:17東奧會(huì)計(jì)在線字體:

  2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱之第四章:

  第一節(jié) 增值稅法律制度

  ―、納稅人

 。ㄒ唬┘{稅人

 。ǘ┘{稅人的分類(lèi)

  1.小規(guī)模納稅人。

  2.一般納稅人。

  (三)扣繳義務(wù)人

  二、征稅范圍

  1.銷(xiāo)售貨物。

  2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

  3.進(jìn)口貨物。

  4.視同銷(xiāo)售貨物行為。

  5.混合銷(xiāo)售行為。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),為混合銷(xiāo)售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù),是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

  6.兼營(yíng)行為。

  7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

  三、稅率和征收率

 。ㄒ唬┒惵

  1.基本稅率。增值稅的基本稅率為17%,適用范圍為:

 。1)納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物;(2)納稅人提供加工、修理修配勞務(wù):

  2.低稅率。增值稅的低稅率為13%。適用范圍為:

 。1)糧食、食用植物油;

 。2)自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品;

  (3)圖書(shū)、報(bào)紙、雜志;

  (4)飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜;

  (5)農(nóng)產(chǎn)品;

 。6)音像制品;

 。7)電子出版物;

 。8)二甲醚;

 。9)食用鹽。

  3.零稅率。納稅人出口貨物,適用零稅率。

 。ǘ┱魇章

  小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅,征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下,也按簡(jiǎn)易辦法分別依照3%、4%和6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

  四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

  (一)一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

  1.銷(xiāo)售額的確定。

 。1)銷(xiāo)售額。

  銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用,但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額內(nèi):

 、偈芡屑庸(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

 、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用:承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的;納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

 、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi):由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金,由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi);收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù);所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

  ④銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi),以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi);

  (2)含稅銷(xiāo)售額的換算。計(jì)算公式為:

  不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+增值稅稅率)

 。3)視同銷(xiāo)售貨物行為銷(xiāo)售額的確定。

 。4)混合銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定。

  (5)兼營(yíng)行為銷(xiāo)售額的確定。

  (6)特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。

 、僬劭鄯绞戒N(xiāo)售;②以舊換新方式銷(xiāo)售;③還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售;④以物易物方式銷(xiāo)售;⑤直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售。

 。7)包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下,銷(xiāo)貨方向購(gòu)貨方收取包裝物押金,購(gòu)貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物,銷(xiāo)貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定,納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金,單獨(dú)記賬核算的,且時(shí)間在1年以內(nèi),又未過(guò)期的,不并人銷(xiāo)售額征稅;但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金,應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。

  (8)銷(xiāo)售退回或折讓。

  (9)外幣銷(xiāo)售額的折算。

  2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

 。1)準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 、?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

 、趶暮jP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

 、圪(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和郵的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為:

  進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

 、芙邮茉圏c(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

 、萁邮芫惩鈫挝换蛘邆(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

  ⑥購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù),用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的,不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

 、呒{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇,其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  ⑧混合銷(xiāo)售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定,應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的,該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額,符合上述規(guī)定的,準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  (2)不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  ①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

 、诜钦p失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

 、鄯钦p失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

 、?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

 、萆鲜龅1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

 、藜{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

 、咭话慵{稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

  ⑧一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的,按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

  ⑨有下列情形之一者,應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額,不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額,也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票:

  第一,一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全,或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的;

  第二,除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條外,納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn),未申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

 、饧{稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù),下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣:

  第一,用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi),其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃,僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃;

  第二,接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

  第三,與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

  第四,與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

  上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目,但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。

 。3)扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

 、僖训挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額改變用途;②進(jìn)貨退出或折讓。

  (4)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。

  (5)增值稅期末留抵稅額。

  原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的,截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額,不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

  3.一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

  (二)小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

  計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

  1.含稅銷(xiāo)售額的換算。其計(jì)算公式為:

  不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

  2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

 。ㄈ┻M(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

  其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

  組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況:

  1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅,則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

  2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅,則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為:

  組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=關(guān)稅+消費(fèi)稅

  3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

  五、稅收優(yōu)惠

  1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。

  (1)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

 。2)避孕藥品和用具。

 。3)古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū),是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

 。4)直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

  (5)外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

  (6)由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。

 。7)銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品,是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

  2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的,應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額;未分別核算銷(xiāo)售額的,不得免稅、減稅。

  3.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的,可以放棄免稅,依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后,36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

  4.起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下:

 。1)銷(xiāo)售貨物的,為月銷(xiāo)售額5000~20000元;

 。2)銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的,為月銷(xiāo)售額5000~20000元;

 。3)按次納稅的,為每次(日)銷(xiāo)售額300~500元。

  六、征收管理

 。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

  1.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天;先開(kāi)具發(fā)票的,為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同分別確定。

  2.納稅人進(jìn)口貨物,其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

  3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

 。ǘ┘{稅地點(diǎn)

  1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

  2.非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅;未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的,由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

  3.進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

  (三)納稅期限

  納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅;

  以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的,自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款,于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

  納稅人進(jìn)口貨物,應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

  七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定

 。ㄒ唬⿲(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次及用途

 。ǘ⿲(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

 。ㄈ⿲(zhuān)用發(fā)票的使用管理

  1.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額。

  2.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍。

  一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù),應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。屬于下列情形之一的,不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票:

 。1)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專(zhuān)用部分〕、化妝品等消費(fèi)品的;

  (2)銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的〔法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外);

  (3)向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的;

 。4)小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的(需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的,可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi))。

  3.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求。

  八、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

  (一)納稅人

  1.納稅人。

  2.納稅人分類(lèi)及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

  3.扣繳義務(wù)人。

 。ǘ┱鞫惙秶

  1.提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

  2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

 。ㄈ┒惸

  1.交通運(yùn)輸業(yè)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

  2.郵政業(yè)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

  3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

 。ㄋ模┒惵

  1.增值稅稅率,一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率,具體規(guī)定為:

 。1)提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù),稅率為17%。

 。2)提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù),稅率為11%。

  (3)提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)(有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外〕,稅率為6%。

  (4)提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù),稅率為零。

  2.增值稅征收率,小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù),征收率為3%。

 。ㄎ澹⿷(yīng)納稅額的計(jì)算

  1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

  銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

  銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+稅率)

 。1)銷(xiāo)售額的確定。

  銷(xiāo)售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

 。2)進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

 、贉(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  第一,從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票)上注明的增值稅額。

  第二,從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

  第三,購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品,除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外,按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

  其計(jì)算公式為:

  進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

  第四,接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù),從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

 、诓坏脧匿N(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

 、鄯窃鲋刀悜(yīng)稅項(xiàng)目確定。

 、芤话慵{稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額,按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額:

  不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×(當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額)÷(當(dāng)期全部銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額)

 、菁{稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額,應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

  ⑥納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的,其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

 。3)應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

  2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為:

  應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

  銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷(1+征收率)

  (六)征收管理

  1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

  2.納稅地點(diǎn)。

  3.納稅期限。

 。ㄆ撸p免稅規(guī)定

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