2014年初級(jí)會(huì)計(jì)職稱(chēng)考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱之第四章：

　　第一節(jié) 增值稅法律制度

　　―、納稅人

　�。ㄒ唬┘{稅人

　�。ǘ�）納稅人的分類(lèi)

　　1.小規(guī)模納稅人。

　　2.一般納稅人。

　　（三）扣繳義務(wù)人

　　二、征稅范圍

　　1.銷(xiāo)售貨物。

　　2.提供加工、修理修配勞務(wù)。

　　3.進(jìn)口貨物。

　　4.視同銷(xiāo)售貨物行為。

　　5.混合銷(xiāo)售行為。一項(xiàng)銷(xiāo)售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷(xiāo)售行為。非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、電信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。

　　6.兼營(yíng)行為。

　　7.征稅范圍的特殊規(guī)定。

　　三、稅率和征收率

　�。ㄒ唬┒惵�

　　1.基本稅率。增值稅的基本稅率為17%，適用范圍為：

　�。�1）納稅人銷(xiāo)售或者進(jìn)口貨物；（2）納稅人提供加工、修理修配勞務(wù)：

　　2.低稅率。增值稅的低稅率為13%。適用范圍為：

　�。�1）糧食、食用植物油；

　�。�2）自來(lái)水、暖氣、冷氣、熱水、煤氣、石油液化氣、天然氣、沼氣、居民用煤炭制品；

　　（3）圖書(shū)、報(bào)紙、雜志；

　　（4）飼料、化肥、農(nóng)藥、農(nóng)機(jī)、農(nóng)膜；

　　（5）農(nóng)產(chǎn)品；

　�。�6）音像制品；

　�。�7）電子出版物；

　�。�8）二甲醚；

　�。�9）食用鹽。

　　3.零稅率。納稅人出口貨物，適用零稅率。

　�。ǘ�）征收率

　　小規(guī)模納稅人采用簡(jiǎn)易辦法征收增值稅，征收率為3%。一般納稅人在特殊情況下，也按簡(jiǎn)易辦法分別依照3%、4%和6%的征收率計(jì)算繳納增值稅。

　　四、應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　（一）一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×適用稅率

　　1.銷(xiāo)售額的確定。

　�。�1）銷(xiāo)售額。

　　銷(xiāo)售額是指納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)向購(gòu)買(mǎi)方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但是不包括收取的銷(xiāo)項(xiàng)稅額。但下列項(xiàng)目不包括在銷(xiāo)售額內(nèi)：

　�、偈芡屑庸�應(yīng)征消費(fèi)稅的消費(fèi)品所代收代繳的消費(fèi)稅。

　�、谕瑫r(shí)符合以下條件的代墊運(yùn)輸費(fèi)用：承運(yùn)部門(mén)的運(yùn)輸費(fèi)用發(fā)票開(kāi)具給購(gòu)買(mǎi)方的；納稅人將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給購(gòu)買(mǎi)方的。

　�、弁瑫r(shí)符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)：由國(guó)務(wù)院或者財(cái)政部批準(zhǔn)設(shè)立的政府性基金，由國(guó)務(wù)院或者省級(jí)人民政府及其財(cái)政、價(jià)格主管部門(mén)批準(zhǔn)設(shè)立的行政事業(yè)性收費(fèi)；收取時(shí)開(kāi)具省級(jí)以上財(cái)政部門(mén)印制的財(cái)政票據(jù)；所收款項(xiàng)全額上繳財(cái)政。

　　④銷(xiāo)售貨物的同時(shí)代辦保險(xiǎn)等而向購(gòu)買(mǎi)方收取的保險(xiǎn)費(fèi)，以及向購(gòu)買(mǎi)方收取的代購(gòu)買(mǎi)方繳納的車(chē)輛購(gòu)置稅、車(chē)輛牌照費(fèi)；

　　（2）含稅銷(xiāo)售額的換算。計(jì)算公式為：

　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+增值稅稅率）

　�。�3）視同銷(xiāo)售貨物行為銷(xiāo)售額的確定。

　�。�4）混合銷(xiāo)售行為銷(xiāo)售額的確定。

　　（5）兼營(yíng)行為銷(xiāo)售額的確定。

　　（6）特殊銷(xiāo)售方式下銷(xiāo)售額的確定。

　�、僬劭鄯绞戒N(xiāo)售；②以舊換新方式銷(xiāo)售；③還本銷(xiāo)售方式銷(xiāo)售；④以物易物方式銷(xiāo)售；⑤直銷(xiāo)方式銷(xiāo)售。

　�。�7）包裝物押金。包裝物是指納稅人包裝本單位貨物的各種物品。一般情況下，銷(xiāo)貨方向購(gòu)貨方收取包裝物押金，購(gòu)貨方在規(guī)定時(shí)間內(nèi)返還包裝物，銷(xiāo)貨方再將收取的包裝物押金返還。根據(jù)稅法規(guī)定，納稅人為銷(xiāo)售貨物而出租、出借包裝物收取的押金，單獨(dú)記賬核算的，且時(shí)間在1年以內(nèi)，又未過(guò)期的，不并人銷(xiāo)售額征稅；但對(duì)因逾期未收回包裝物不再退還的押金，應(yīng)按所包裝貨物的適用稅率計(jì)算增值稅款。

　　（8）銷(xiāo)售退回或折讓。

　　（9）外幣銷(xiāo)售額的折算。

　　2.進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

　�。�1）準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、�?gòu)匿N(xiāo)售方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額。

　�、趶暮ｊP(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　�、圪�(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票匕注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和郵的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

　�、芙邮茉圏c(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額為進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　�、萁邮芫惩鈫挝换蛘邆�(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，按照規(guī)定應(yīng)舀扣繳增值稅的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額為從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者代理人取得的解繳稅款的稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　　⑥購(gòu)進(jìn)貨物或者接受加工修理修配勞務(wù)，用于《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目的，不屬于《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　�、呒{稅人自用的應(yīng)征消費(fèi)稅的摩托車(chē)、汽車(chē)、游艇，其進(jìn)項(xiàng)稅額準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　⑧混合銷(xiāo)售行為依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅的，該混合銷(xiāo)售行為所涉及的非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)所用購(gòu)進(jìn)貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額，符合上述規(guī)定的，準(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　（2）不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、诜钦�常損失的購(gòu)進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、鄯钦�常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)。

　�、�?chē)?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的納稅人自用消費(fèi)品。

　�、萆鲜龅�1項(xiàng)至第4項(xiàng)規(guī)定的貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷(xiāo)售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。

　�、藜{稅人購(gòu)進(jìn)貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　�、咭话慵{稅人按照簡(jiǎn)易辦法征收增值稅的，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　⑧一般納稅人兼營(yíng)免稅項(xiàng)目或者非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額的，按下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)月無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×當(dāng)月免稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額合計(jì)÷當(dāng)月全部銷(xiāo)售額、營(yíng)業(yè)額合計(jì)

　　⑨有下列情形之一者，應(yīng)按銷(xiāo)售額依照增值稅稅率計(jì)算應(yīng)納稅額，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，也不得使用增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　　第一，一般納稅人會(huì)計(jì)核算不健全，或者不能夠提供準(zhǔn)確稅務(wù)資料的；

　　第二，除《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第二十九條外，納稅人銷(xiāo)售額超過(guò)小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)，未申報(bào)辦理一般納稅人認(rèn)定手續(xù)的。

　�、饧{稅人接受試點(diǎn)納稅人提供的應(yīng)稅服務(wù)，下列項(xiàng)目的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣：

　　第一，用于簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目、免征增值稅項(xiàng)目、集體福利或者個(gè)人消費(fèi)，其中涉及的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃，僅指專(zhuān)用于上述項(xiàng)目的專(zhuān)利技術(shù)、非專(zhuān)利技術(shù)、商譽(yù)、商標(biāo)、著作權(quán)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃；

　　第二，接受的旅客運(yùn)輸服務(wù)。

　　第三，與非正常損失的購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　第四，與非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用購(gòu)進(jìn)貨物相關(guān)的交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)。

　　上述非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目。是指《增值稅暫行條例》第十條所稱(chēng)的非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目，但不包括《應(yīng)稅服務(wù)范圍注釋》所列項(xiàng)目。

　�。�3）扣減進(jìn)項(xiàng)稅額的規(guī)定。

　�、僖训挚鄣倪M(jìn)項(xiàng)稅額改變用途；②進(jìn)貨退出或折讓。

　　（4）進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣期限的規(guī)定。

　　（5）增值稅期末留抵稅額。

　　原增值稅一般納稅人兼有應(yīng)稅服務(wù)的，截止到本地區(qū)試點(diǎn)實(shí)施之日前的增值稅期末留抵稅額，不得從應(yīng)稅服務(wù)的銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　　3.一般納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　（二）小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　1.含稅銷(xiāo)售額的換算。其計(jì)算公式為：

　　不含稅銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　�。ㄈ�）進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=組成計(jì)稅價(jià)格×稅率

　　組成計(jì)稅價(jià)格的構(gòu)成分兩種情況：

　　1.如果進(jìn)口貨物不征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅

　　2.如果進(jìn)口貨物征收消費(fèi)稅，則上述公式中組成計(jì)稅價(jià)格的計(jì)算公式為：

　　組成計(jì)稅價(jià)格關(guān)稅完稅價(jià)格=關(guān)稅+消費(fèi)稅

　　3.進(jìn)口貨物應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　五、稅收優(yōu)惠

　　1.《增值稅暫行條例》及其實(shí)施條例規(guī)定的免稅項(xiàng)目。

　　（1）農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷(xiāo)售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品。

　�。�2）避孕藥品和用具。

　�。�3）古舊圖書(shū)。古舊圖書(shū)，是指向社會(huì)收購(gòu)的古書(shū)和舊書(shū)。

　�。�4）直接用于科學(xué)研究、科學(xué)試驗(yàn)和教學(xué)的進(jìn)口儀器、設(shè)備。

　　（5）外國(guó)政府、國(guó)際組織無(wú)償援助的進(jìn)口物資和設(shè)備。

　　（6）由殘疾人的組織直接進(jìn)口供殘疾人專(zhuān)用的物品。

　�。�7）銷(xiāo)售的自己使用過(guò)的物品。自己使用過(guò)的物品，是指其他個(gè)人自己使用過(guò)的物品。

　　2.納稅人兼營(yíng)免稅、減稅項(xiàng)目的，應(yīng)當(dāng)分別核算免稅、減稅項(xiàng)目的銷(xiāo)售額；未分別核算銷(xiāo)售額的，不得免稅、減稅。

　　3.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照《增值稅暫行條例》的規(guī)定繳納增值稅。放棄免稅后，36個(gè)月內(nèi)不得再申請(qǐng)免稅。

　　4.起征點(diǎn)。增值稅起征點(diǎn)的幅度規(guī)定如下：

　�。�1）銷(xiāo)售貨物的，為月銷(xiāo)售額5000~20000元；

　�。�2）銷(xiāo)售應(yīng)稅勞務(wù)的，為月銷(xiāo)售額5000~20000元；

　�。�3）按次納稅的，為每次（日）銷(xiāo)售額300~500元。

　　六、征收管理

　�。ㄒ唬┘{稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間

　　1.納稅人銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收訖銷(xiāo)售款項(xiàng)或者取得索取銷(xiāo)售款項(xiàng)憑據(jù)的當(dāng)天；先開(kāi)具發(fā)票的，為開(kāi)具發(fā)票的當(dāng)天。按銷(xiāo)售結(jié)算方式的不同分別確定。

　　2.納稅人進(jìn)口貨物，其納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為報(bào)關(guān)進(jìn)口的當(dāng)天。

　　3.增值稅扣繳義務(wù)發(fā)生時(shí)間為納稅人增值稅納稅義務(wù)發(fā)生的當(dāng)天。

　�。ǘ�）納稅地點(diǎn)

　　1.固定業(yè)戶應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅。

　　2.非固定業(yè)戶銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅；未向銷(xiāo)售地或者勞務(wù)發(fā)生地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅的，由其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)補(bǔ)征稅款。

　　3.進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)向報(bào)關(guān)地海關(guān)申報(bào)納稅。個(gè)扣繳義務(wù)人應(yīng)當(dāng)向其機(jī)構(gòu)所在地或者居住地的主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納其扣繳的稅款。

　　（三）納稅期限

　　納稅人以1個(gè)月或者1個(gè)季度為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起15日內(nèi)申報(bào)納稅；

　　以1日、3日、5日、10日或者15日為1個(gè)納稅期的，自期滿之日起5日內(nèi)預(yù)繳稅款，于次月1日起15日內(nèi)申報(bào)納稅并結(jié)清上月應(yīng)納稅款。

　　納稅人進(jìn)口貨物，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)之日起15日內(nèi)繳納稅款。

　　七、增值稅專(zhuān)用發(fā)票使用規(guī)定

　�。ㄒ唬�專(zhuān)用發(fā)票的聯(lián)次及用途

　�。ǘ�）專(zhuān)用發(fā)票的領(lǐng)購(gòu)

　�。ㄈ�）專(zhuān)用發(fā)票的使用管理

　　1.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)票限額。

　　2.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具范圍。

　　一般納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)，應(yīng)向購(gòu)買(mǎi)方開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票。屬于下列情形之一的，不得開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票：

　�。�1）商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售煙、酒、食品、服裝、鞋帽（不包括勞保專(zhuān)用部分〕、化妝品等消費(fèi)品的；

　　（2）銷(xiāo)售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的〔法律、法規(guī)及國(guó)家稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外）；

　　（3）向消費(fèi)者個(gè)人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的；

　�。�4）小規(guī)模納稅人銷(xiāo)售貨物或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的（需要開(kāi)具專(zhuān)用發(fā)票的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)代開(kāi)）。

　　3.專(zhuān)用發(fā)票開(kāi)具要求。

　　八、營(yíng)業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)相關(guān)規(guī)定

　　（一）納稅人

　　1.納稅人。

　　2.納稅人分類(lèi)及認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。

　　3.扣繳義務(wù)人。

　�。ǘ�）征稅范圍

　　1.提供應(yīng)稅服務(wù)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)、管道運(yùn)輸服務(wù)、郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)、其他郵政服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　　2.視同提供應(yīng)稅服務(wù)。

　�。ㄈ�）稅目

　　1.交通運(yùn)輸業(yè)。包括陸路運(yùn)輸服務(wù)、水路運(yùn)輸服務(wù)、航空運(yùn)輸服務(wù)和管道運(yùn)輸服務(wù)。

　　2.郵政業(yè)。包括郵政普遍服務(wù)、郵政特殊服務(wù)和其他郵政服務(wù)。

　　3.部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)。包括研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。

　�。ㄋ模┒惵�

　　1.增值稅稅率，一般納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)采取比例稅率，具體規(guī)定為：

　�。�1）提供有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)，稅率為17%。

　�。�2）提供交通運(yùn)輸業(yè)服務(wù)、郵政業(yè)服務(wù)，稅率為11%。

　　（3）提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動(dòng)產(chǎn)租賃服務(wù)除外〕，稅率為6%。

　　（4）提供國(guó)際運(yùn)輸服務(wù)、向境外單位提供的研發(fā)服務(wù)和設(shè)計(jì)服務(wù)以及財(cái)政部和國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他應(yīng)稅服務(wù)，稅率為零。

　　2.增值稅征收率，小規(guī)模納稅人提供應(yīng)稅勞務(wù)，征收率為3%。

　�。ㄎ澹�應(yīng)納稅額的計(jì)算

　　1.一般納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=當(dāng)期銷(xiāo)項(xiàng)稅額-當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額

　　銷(xiāo)項(xiàng)稅額=銷(xiāo)售額×稅率

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+稅率）

　�。�1）銷(xiāo)售額的確定。

　　銷(xiāo)售額是指納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

　�。�2）進(jìn)項(xiàng)稅額的確定。

　�、贉�(zhǔn)予從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　第一，從銷(xiāo)售方或者提供方取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票〔含貨物運(yùn)輸業(yè)增值稅專(zhuān)用發(fā)票、稅控機(jī)動(dòng)車(chē)銷(xiāo)售統(tǒng)一發(fā)票）上注明的增值稅額。

　　第二，從海關(guān)取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)上注明的增值稅額。

　　第三，購(gòu)進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票或者海關(guān)進(jìn)口增值稅專(zhuān)用繳款書(shū)外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購(gòu)發(fā)票或者銷(xiāo)售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買(mǎi)價(jià)和13%的扣除率計(jì)算的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　　其計(jì)算公式為：

　　進(jìn)項(xiàng)稅額=買(mǎi)價(jià)×扣除率

　　第四，接受境外單位或者個(gè)人提供的應(yīng)稅服務(wù)，從稅務(wù)機(jī)關(guān)或者境內(nèi)代理人取得的解繳稅款的中華人民共和國(guó)稅收繳款憑證上注明的增值稅額。

　�、诓坏脧匿N(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額。

　�、鄯窃鲋刀悜�(yīng)稅項(xiàng)目確定。

　�、芤话慵{稅人兼營(yíng)簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目、非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、免征增值稅項(xiàng)目而無(wú)法劃分不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額，按照下列公式計(jì)算不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額：

　　不得抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額=當(dāng)期無(wú)法劃分的全部進(jìn)項(xiàng)稅額×（當(dāng)期簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額+非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)營(yíng)業(yè)額+免征增值稅項(xiàng)目銷(xiāo)售額）÷（當(dāng)期全部銷(xiāo)售額÷當(dāng)期全部營(yíng)業(yè)額）

　�、菁{稅人發(fā)生服務(wù)中止、購(gòu)進(jìn)貨物退出、折讓而收回的增值稅額，應(yīng)當(dāng)從當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減。

　　⑥納稅人取得的增值稅扣稅憑證不符合法律、行政法規(guī)或者國(guó)家稅務(wù)總局有關(guān)規(guī)定的，其進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷(xiāo)項(xiàng)稅額中抵扣。

　�。�3）應(yīng)納稅額計(jì)算舉例。

　　2.小規(guī)模納稅人應(yīng)納稅額的計(jì)算。其計(jì)算公式為：

　　應(yīng)納稅額=銷(xiāo)售額×征收率

　　銷(xiāo)售額=含稅銷(xiāo)售額÷（1+征收率）

　　（六）征收管理

　　1.納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

　　2.納稅地點(diǎn)。

　　3.納稅期限。

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