2016年初級會計職稱考試《經(jīng)濟(jì)法基礎(chǔ)》考試大綱第五章：企業(yè)所得稅、個人所得稅法律制度

　　第一節(jié) 企業(yè)所得稅法律制度

　　四、企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計算

　　企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)是應(yīng)納稅所得額，即指企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額。計算公式為：

　　應(yīng)納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-以前年度虧損

　　(一)收入總額

　　1.銷售貨物收入。

　　2.提供勞務(wù)收入。

　　3.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入。

　　4.股息、紅利等權(quán)益性投資收益。

　　5.利息收入。

　　6.租金收入。

　　7.特許權(quán)使用費(fèi)收入。

　　8.接受捐贈收入。

　　9.其他收入。

　　10.特殊收入的確認(rèn)。

　　(二)不征稅收入

　　1.財政撥款。

　　2.依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金。

　　3.國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。

　　(三)稅前扣除項目

　　1.成本。

　　2.費(fèi)用。

　　3稅金。

　　4損失。

　　5其他。

　　6支出。

　　(四)扣除標(biāo)準(zhǔn)

　　1.工資、薪金支出。

　　2.職工福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)。

　　(1)企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(2)企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額的部分，準(zhǔn)予扣除。

　　(3)除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超

　　過工資薪金總額的2.5%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

　　3.社會保險費(fèi)。

　　4.借款費(fèi)用。

　　5.利息費(fèi)用。

　　6.匯兌損失。

　　7.公益性捐贈。

　　企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準(zhǔn)予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。

　　8.業(yè)務(wù)招待費(fèi)。

　　企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5%。

　　企業(yè)在籌建期間，發(fā)生的與籌辦活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，可按實際發(fā)生額的60%計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　對從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)(包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等)，其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。

　　9.廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。

　　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除;超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。企業(yè)在籌建期間發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，可按實際發(fā)生額計入企業(yè)籌辦費(fèi)，并按有關(guān)規(guī)定在稅前扣除。

　　10.環(huán)境保護(hù)專項資金。

　　11.保險費(fèi)。

　　12.租賃費(fèi)。

　　13.勞動保護(hù)費(fèi)。

　　14.有關(guān)資產(chǎn)的費(fèi)用。

　　15.總機(jī)構(gòu)分?jǐn)偟馁M(fèi)用。

　　16.資產(chǎn)損失。

　　17.手續(xù)費(fèi)及傭金支出。

　　18.依照有關(guān)法律、行政法規(guī)和國家有關(guān)稅法規(guī)定準(zhǔn)予扣除的其他項目。如會員費(fèi)、合理的會議費(fèi)、差旅費(fèi)、違約金、訴訟費(fèi)用等。

　　(五)不得扣除項目

　　1.向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項。

　　2.企業(yè)所得稅稅款。

　　3.稅收滯納金。具體是指納稅人違反稅收法規(guī)，被稅務(wù)機(jī)關(guān)處以的滯納金。

　　4.罰金、罰款和被沒收財物的損失。是指納稅人違反國家有關(guān)法律、法規(guī)規(guī)定，被有關(guān)部門處以的罰款，以及被司法機(jī)關(guān)處以的罰金和被沒收的財物。

　　5.超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的捐贈支出。

　　6.贊助支出。具體是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。

　　7.未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出。具體是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。

　　8.企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。

　　9.與取得收入無關(guān)的其他支出。

　　(六)虧損彌補(bǔ)

　　虧損，是指企業(yè)將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除后小于零的數(shù)額。稅法規(guī)定，企業(yè)某一納稅年度發(fā)生的虧損可以用下一年度的所得彌補(bǔ)，下一年度的所得不足以彌補(bǔ)的，可以逐年延續(xù)彌補(bǔ)，但最長不得超過5年。

　　(七)非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額

　　1.股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額;

　　2.轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額;

　　3.其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。

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