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講師: 張敬富

活動已結(jié)束已解鎖

內(nèi)容詳情

第三部分　基礎(chǔ)知識介紹

知識點九、審計程序

一、審計程序的作用

審計目標(biāo)

注冊會計師

二、審計程序的種類(共7類)

按照搜集證據(jù)時所使用的方法，審計程序可以分為(共7個)：

實質(zhì)性程序

(一)檢查：包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)

1.含義	檢查：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進(jìn)行審查。
2.適用范圍	①檢查文件記錄在風(fēng)險評估程序、控制測試（如：檢查授權(quán)批準(zhǔn)）和實質(zhì)性程序可以都應(yīng)用此程序。
	②檢查實物資產(chǎn)在風(fēng)險評估程序和控制測試一般不會應(yīng)用（主要用于實質(zhì)性程序）。
3.實現(xiàn)的認(rèn)定	①檢查文件記錄幾乎可以實現(xiàn)所有的目標(biāo)（或認(rèn)定）。
	②檢查實物資產(chǎn)只能證明“存在”，最多說明“完整性”。不能說明權(quán)利和義務(wù)和計價等，并且提供的時點證據(jù)。
4.證明力強弱	證明力取決于證據(jù)的來源渠道：如外部比內(nèi)部要可靠，另外內(nèi)部證據(jù)要考慮內(nèi)控的有效性。
5.其他說明	檢查程序具有方向性，即“順查”和“逆查”。

注會審計科目

(二)觀察

1.含義	觀察：是指注冊會計師察看相關(guān)人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。例如，對被審計單位?zhí)行的存貨盤點或控制活動進(jìn)行觀察。
2.適用范圍	風(fēng)險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序（如：觀察固定資產(chǎn)）可以都應(yīng)用此程序。
3.證明力強弱	取得的是時點證據(jù)而非時期證據(jù)。（提供的證據(jù)為時點證據(jù)：教委檢查、小孩做作業(yè)）

(三)詢問

1.含義	詢問：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務(wù)信息和非財務(wù)信息，并對答復(fù)進(jìn)行評價的過程。
2.適用范圍	風(fēng)險評估程序（主要詢問管理層）、控制測試（詢問運行的狀況）和實質(zhì)性程序都可以應(yīng)用此程序。
3.證明力強弱	證明力較弱，要求有其他證據(jù)進(jìn)行佐證。

(四)函證——前提：存在知悉情況的第三方

1.含義	函證：是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計證據(jù)的過程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。
2.適用范圍	用于實質(zhì)性程序應(yīng)用此程序。（風(fēng)險評估程序一般不用，控制測試是內(nèi)部的）
3.實現(xiàn)的認(rèn)定	與很多認(rèn)定相關(guān)（存在、發(fā)生、權(quán)利與義務(wù)、計價與分?jǐn)偟龋?，但對“完整性”的認(rèn)定相關(guān)性有時較弱。
4.證明力強弱	證明力較強，金額、條款等都可以函證。

cpa審計科目

(五)重新計算——計價與分?jǐn)?、金額的準(zhǔn)確性等(折舊、壞賬準(zhǔn)備的重新計算)

1.含義	重新計算：是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進(jìn)行。
2.適用范圍	主要用于交易的細(xì)節(jié)測試。
3.證明力強弱	證明力較強。因為前提是專業(yè)勝任假設(shè)。

(六)重新執(zhí)行——要求：有過程有結(jié)果

1.含義	重新執(zhí)行：是指注冊會計師獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。
2.適用范圍	重新執(zhí)行只能用于控制測試。
3.證明力強弱	相對于詢問、觀察、檢查等程序，成本較高，但證明力較強。

(七)分析程序

1.含義	分析程序：是指注冊會計師通過研究不同財務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財務(wù)數(shù)據(jù)與非財務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對財務(wù)信息作出評價。（如：行業(yè)毛利率與某企業(yè)進(jìn)行比較）分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期數(shù)據(jù)嚴(yán)重偏離的波動和關(guān)系。

毛利率

cpa審計備考

2.適用范圍	分析程序不用在控制測試中（因為定性★★，同理也不能用于了解內(nèi)部控制），其他兩個階段都可以用（風(fēng)險評估程序中主要用來發(fā)現(xiàn)重大錯報風(fēng)險，實質(zhì)性程序用此程序?qū)φJ(rèn)定得出結(jié)論），并且在審計意見形成階段也必須與審計意見相關(guān)。
3.證明力強弱	證明力有限，一般不作為直接證據(jù)，作為佐據(jù)，因為一般都用的是整體的數(shù)據(jù)，高度匯總。

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