新收入準(zhǔn)則概述_2023年cma考試p1預(yù)習(xí)知識點
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
新收入準(zhǔn)則概述
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財務(wù)報告決策
【知識點】
新收入準(zhǔn)則概述
從2002年起，國際會計準(zhǔn)則委員會（IASB）和美國財務(wù)會計準(zhǔn)則委員會（FASB）開展了一個聯(lián)合項目，以改進(jìn)確認(rèn)收入的原則，并制定IFRS和US GAAP均適用的通用收入準(zhǔn)則，希望能夠消除當(dāng)時收入要求的不一致性及不足之處，并對收入的各項問題提供更健全的框架。
FASB發(fā)布的最新收入準(zhǔn)則為2014-09《Topic606—源于客戶合同的收入》，取代了舊收入準(zhǔn)則對建筑合同和產(chǎn)品合同等有關(guān)規(guī)定。
該準(zhǔn)則要求從2018年12月15日之后，所有使用US GAAP的企業(yè)均應(yīng)使用新收入準(zhǔn)則，目前IFRS和US GAAP的收入確認(rèn)準(zhǔn)則基本相同。
舊收入準(zhǔn)則與新收入準(zhǔn)則的主要區(qū)別：
舊準(zhǔn)則 | 新準(zhǔn)則 | |
收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn) | 主要風(fēng)險和 報酬的轉(zhuǎn)移 | 控制權(quán)的轉(zhuǎn)移 （收入確認(rèn)“五步法”模型） |
確認(rèn)收入 的計量單位 | 單筆交易 | 合同中的單項履約義務(wù) |
判斷視角 | 利潤表觀 | 資產(chǎn)負(fù)債表觀 |
新收入準(zhǔn)則中采用了統(tǒng)一的收入確認(rèn)“五步法”模型用以規(guī)范收入的確認(rèn)、計量和相關(guān)信息的披露。
引入新的賬戶（擴展理解）
新收入準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)其履行履約義務(wù)與客戶付款之間的關(guān)系在資產(chǎn)負(fù)債表中列示合同資產(chǎn)或合同負(fù)債，并且引入其他相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表中的成本累計賬戶。
合同資產(chǎn) | 合同資產(chǎn)是指企業(yè)向客戶轉(zhuǎn)讓商品而取得的收取對價的權(quán)利（該權(quán)利取決于時間流逝因素之外的其他因素） |
應(yīng)收賬款 | 應(yīng)收賬款是指企業(yè)擁有的、無條件（即僅取決于時間流逝因素）向客戶收取對價的權(quán)利，應(yīng)當(dāng)單獨列示 |
合同負(fù)債 | 合同負(fù)債是指企業(yè)對于已收或應(yīng)收客戶對價而向客戶轉(zhuǎn)讓商品的義務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照已收或應(yīng)收的金額確認(rèn)合同負(fù)債，也就是預(yù)收賬款、遞延收益核算的內(nèi)容 |
合同資產(chǎn)收取對價的權(quán)利不同于應(yīng)收賬款。
總體上來說,合同資產(chǎn)的收款確定性弱于應(yīng)收賬款。
小貼士
合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)在資產(chǎn)負(fù)債表中單獨列示。
同一合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債應(yīng)當(dāng)以凈額列示。
不同合同下的合同資產(chǎn)和合同負(fù)債不能互相抵消。
注：以上內(nèi)容來自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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