收入“五步法”模型_2023年cma考試p1預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)
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【內(nèi)容導(dǎo)航】
收入“五步法”模型
【所屬章節(jié)】
第一章 外部財(cái)務(wù)報(bào)告決策
【知識(shí)點(diǎn)】
收入“五步法”模型
1.識(shí)別與客戶(hù)訂立的合同
在確認(rèn)收入前，企業(yè)需要明確與客戶(hù)之間是否存在合同約定。
需要參考以下因素：
·合同雙方都認(rèn)可合同成立（包括以書(shū)面、口頭形式或者依據(jù)商業(yè)慣例建立的合同），并承諾會(huì)履行各自的義務(wù)；
·企業(yè)能夠確認(rèn)各自與待轉(zhuǎn)移（或待提供）貨物或服務(wù)相關(guān)的權(quán)利；
·企業(yè)能夠確認(rèn)相關(guān)的付款條款；
·合同具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，符合商業(yè)慣例；
·合同雙方的相關(guān)權(quán)利和義務(wù)已明確，這部分主要指銷(xiāo)售方的銷(xiāo)售產(chǎn)品或提供服務(wù)的義務(wù)，以及購(gòu)買(mǎi)方的支付義務(wù)；
·企業(yè)可能會(huì)從貨物或服務(wù)的轉(zhuǎn)移中獲取支付的對(duì)價(jià)，并需要評(píng)估交易對(duì)方支付對(duì)價(jià)的能力和意圖。
若存在以下情況，則說(shuō)明合同未在簽訂時(shí)成立：
（1）合同雙方可以在無(wú)賠償?shù)那疤嵯聠畏矫嫒∠贤?/p>
（2）企業(yè)收回貨款的可能性低。
上述情況下確認(rèn)收入的條件：
（1）產(chǎn)品已轉(zhuǎn)移或服務(wù)已提供；
（2）企業(yè)已收到貨款或已經(jīng)取得收取貨款的權(quán)利。
2.識(shí)別合同中的單項(xiàng)履約義務(wù)
合同履約義務(wù)是指企業(yè)在合同中約定向客戶(hù)轉(zhuǎn)移貨物或服務(wù)的承諾。獨(dú)立的履約義務(wù)的確認(rèn)的基本原則是看貨物或服務(wù)和其他承諾是否能夠明確區(qū)分、單獨(dú)確認(rèn)。
·如果合同中有多項(xiàng)履行義務(wù)，企業(yè)需要分別確認(rèn)。
·對(duì)于不重要的履行義務(wù)，企業(yè)不需要單獨(dú)確認(rèn)。
重要性的確認(rèn)需要參考單獨(dú)合同協(xié)議的情況，而不是看企業(yè)的整體狀況。
3.確定合同交易價(jià)格
現(xiàn)金折扣 | 現(xiàn)金折扣通常作為最初交易價(jià)格的抵減項(xiàng) |
商業(yè)折扣 | 批發(fā)折扣：企業(yè)如果可以預(yù)估協(xié)議購(gòu)買(mǎi)量及相對(duì)應(yīng)的平均銷(xiāo)售價(jià)格，則可按照預(yù)估平均售價(jià)作為協(xié)議的銷(xiāo)售單價(jià) |
商業(yè)折扣通常作為初始交易價(jià)格的抵減項(xiàng) 但如果該折扣的獲得需要消費(fèi)者的某種行為（如為企業(yè)推薦新客戶(hù)），則該折扣不影響本次交易價(jià)格，而作為營(yíng)銷(xiāo)費(fèi)用 | |
退貨政策 | 企業(yè)需要預(yù)估銷(xiāo)售退回的數(shù)量和金額，并以此作為銷(xiāo)售額的抵減項(xiàng) |
4.將交易價(jià)格分?jǐn)傊粮鲉雾?xiàng)履約義務(wù)
若一項(xiàng)合同中包含兩項(xiàng)或多項(xiàng)履約義務(wù)，企業(yè)應(yīng)將合同交易價(jià)格在不同的履約義務(wù)之間進(jìn)行分?jǐn)偅_定每一項(xiàng)合同義務(wù)的履行所能獲取的支付對(duì)價(jià)。
交易價(jià)格的分?jǐn)偡椒ǖ倪x擇，取決于每個(gè)履約義務(wù)是否有獨(dú)立的市場(chǎng)價(jià)格。
履約義務(wù)有單獨(dú)售價(jià)
企業(yè)應(yīng)在合同開(kāi)始時(shí)，對(duì)每一項(xiàng)履行義務(wù)所對(duì)應(yīng)的貨物或服務(wù)的單獨(dú)售價(jià)予以確認(rèn)，并以此為基礎(chǔ)對(duì)合同交易價(jià)格進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
履約義務(wù)沒(méi)有單獨(dú)售價(jià)
單獨(dú)售價(jià)無(wú)法直接觀察的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)綜合考慮其能夠合理取得的全部相關(guān)信息，采用調(diào)整后的市場(chǎng)評(píng)估法等方法合理估計(jì)單獨(dú)售價(jià)。
主要方法：
市場(chǎng)調(diào)整法
·評(píng)估實(shí)體銷(xiāo)售商品或服務(wù)的市場(chǎng)，并估計(jì)該市場(chǎng)中的客戶(hù)愿意支付的價(jià)格。通常在可以預(yù)估市場(chǎng)價(jià)格的時(shí)候使用。
成本加成法
·預(yù)測(cè)履約義務(wù)的預(yù)期成本加上適當(dāng)?shù)呢暙I(xiàn)邊際。
·主要用于無(wú)同類(lèi)產(chǎn)品的新產(chǎn)品定價(jià)。
剩余法
·從總成交價(jià)格中減去其他商品或服務(wù)的單獨(dú)銷(xiāo)售價(jià)格之和來(lái)估計(jì)。
·主要用于商品近期售價(jià)波動(dòng)幅度巨大，或者因未定價(jià)且未曾單獨(dú)銷(xiāo)售而使售價(jià)無(wú)法可靠確定的情況。
5.在履行各單項(xiàng)履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入
企業(yè)將合同中已承諾的貨物或服務(wù)的控制權(quán)轉(zhuǎn)移給客戶(hù)，在完成履約義務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。
控制權(quán)指主體貨物或服務(wù)使用的支配權(quán)和與其相關(guān)的全部剩余收益權(quán)
企業(yè)應(yīng)區(qū)分履約義務(wù)以及貨物或服務(wù)的轉(zhuǎn)移是在一定時(shí)間內(nèi)完成的還是在某一時(shí)點(diǎn)上完成的。
（1）分期確認(rèn)收入
如果合同的履約義務(wù)未在某一期間內(nèi)完成，企業(yè)需要評(píng)估履約義務(wù)在不同報(bào)告期的完成進(jìn)度，并以此為基礎(chǔ)來(lái)確定該報(bào)告期應(yīng)確認(rèn)的收入比例。
產(chǎn)出法 | 投入法 | |
定義 | 用轉(zhuǎn)移給客戶(hù)的貨物或服務(wù)價(jià)值相對(duì)于合同總價(jià)值的比例來(lái)確定報(bào)告期應(yīng)確認(rèn)的合同收入 | 用已完成履約義務(wù)的投入占全部應(yīng)投入成本的比例來(lái)確認(rèn)報(bào)告期應(yīng)確認(rèn)的合同收入 |
適用 范圍 | 有產(chǎn)出程度數(shù)據(jù)，產(chǎn)出價(jià)值和支出比例不一致 | 成本的投入較為平均 收入可以按照成本的發(fā)生百分比確認(rèn) |
操作 方式 | 履約義務(wù)完成進(jìn)度調(diào)查 合同完成時(shí)間進(jìn)度 產(chǎn)品生產(chǎn)或轉(zhuǎn)移進(jìn)度評(píng)估 | 已消耗的資源、人工或機(jī)器工時(shí)，已發(fā)生的成本、履約時(shí)間進(jìn)度等 |
缺點(diǎn) | 評(píng)估對(duì)象難以直接觀測(cè) 企業(yè)需花費(fèi)額外成本獲得有效信息 | 投入和產(chǎn)品或服務(wù)所有權(quán)的轉(zhuǎn)移可能沒(méi)有直接關(guān)聯(lián)性 |
（2）時(shí)點(diǎn)確認(rèn)收入
當(dāng)履約義務(wù)在某一具體時(shí)點(diǎn)上完成時(shí)，企業(yè)需要確認(rèn)獲得資產(chǎn)或服務(wù)控制權(quán)和完成履約義務(wù)的時(shí)間。
確認(rèn)時(shí)點(diǎn)時(shí)需要考慮以下因素：
（1）企業(yè)擁有獲得已承諾商品交易對(duì)價(jià)的現(xiàn)時(shí)權(quán)利；
（2）客戶(hù)已擁有該商品的法定權(quán)利；
（3）企業(yè)已將實(shí)物商品轉(zhuǎn)移給客戶(hù)；
（4）客戶(hù)擁有該商品所有權(quán)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬；
（5）客戶(hù)已接受該商品。
注：以上內(nèi)容來(lái)自東奧Jenny Liu老師基礎(chǔ)班講義
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